农产品收购发票风险（16篇）

【导语】农产品收购发票风险怎么写好？很多注册公司的朋友不知怎么写才规范，实际上填写公司经营范围并不难，我们可以参考优秀的同行公司来写，再结合自己经营的产品做一下修改即可！以下是小编为大家收集的农产品收购发票风险，有简短的也有丰富的，仅供参考。

【第1篇】农产品收购发票风险

近日，潍坊市税务局发布关于发票风险的温馨提示，近年来，国家加大了对发票虚开虚抵等违法行为的查处力度。部分纳税人或个人因对政策不了解或其他原因而发生违法行为，造成了不可挽回的损失和影响。为维护您的合法权益，现将取得和使用发票的有关风险提示如下：

一、发票开具和取得的基本规定

根据《中华人民共和国发票管理办法》，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。

二、发票违法的行政法律责任

（一）违法虚开方面

根据《中华人民共和国发票管理办法》，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。

（二）违法取得方面

纳税人“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”不但要受到《中华人民共和国发票管理办法》“违反规定虚开发票”的处罚，对于虚抵税款、虚抵成本费用造成偷税的，还要受到《中华人民共和国税收征收管理法》偷税相关规定的处罚。如：

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔1997〕134号）规定，受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额百分之五十以上五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

三、发票违法的刑事责任

（一）违法虚开方面

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

（二）违法取得方面

利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”，第三款“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。”和第四款“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”

四、涉嫌犯罪案件向公安机关移送的标准

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在5万元以上的，应予移送。涉嫌虚开《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定以外的其他发票100 份以上或者虚开金额累计在40万元以上的，应予移送。

纳税人采取包括“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”等欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的，应予移送。

五、部分典型案例

（1）虚开发票。吉林破获虚开增值税专用发票案犯罪嫌疑人陈某虚开农产品收购发票2279份、增值税专用发票1836份。松原市税务部门已向下游受票企业所在地税务机关发出《已证实虚开通知单》，并将案件移送公安机关处理。（2）虚抵税款。上海破获虚开增值税专用发票案某公司故意购买上海其他5家公司虚开的增值税专用发票抵扣税款，共计12份。嘉定区税务部门已依法追缴该公司相关税费及滞纳金。嘉定区人民法院已依法对该公司法定代表人赵某以虚开增值税专用发票罪判处有期徒刑2年，并处罚金7万元。（3）中介违法。新疆查处中介虚开增值税专用发票案闫某及数名独立从事涉税服务人员与虚开团伙相勾结，以税务代理为掩护，对外虚开发票1.7万份。乌鲁木齐市沙依巴克区人民法院已依法对18名被告人以虚开增值税发票罪分别判处8个月至15年不等有期徒刑，没收违法所得并处罚金。

国家的繁荣昌盛、社会的和谐发展，离不开广大纳税人的依法诚信纳税！让我们携手，远离风险、诚信纳税，共驻中国梦，一起向未来！

您如果还有其他需要了解的事宜，或者举报发现的发票虚开虚抵等违法行为，可拨打12366纳税服务热线。感谢您的理解与支持！

国家税务总局潍坊市税务局

2023年3月

【第2篇】农产品收购发票开具流程

part1： 全电发票的有哪些优点？

1.发票信息全面数字化，实现发票全领域、全环节、全要素电子化。

2.发票版式全面简化，重新设计了票面要素，简化购买方、销售方信息，仅需填写纳税人识别号和纳税人名称；联次全面简化，全票无联次；彻底取消了收款人和复核人栏，会计无需纠结。

3.开票流程全面简化，开票零前置，无需税控设备即可开票，无需票种票量核定即可开票，一个企业确定开票总额度即可开票，且开票额度可动态调整。有网络就可以开票，登录网页、客户端或者手机app即可开票。

4.电子发票重复入账报销问题彻底解决，纳税人可通过电子发票服务平台标记发票入账标识，避免重复入账。

5.实现发票自动交付，纳税人可以通过电子发票服务平台税务数字账户自动交付全电发票，也可通过电子邮件、二维码等方式自行交付全电发票。

6.红字发票处理流程简化，发票未入账时可直接全额红冲，发票已入账时销售方和购买方均可提出红字申请。

part2： 全电发票的新亮点

01 票样形式更简洁

取消了发票密码区、发票代码、校验码、收款人、复核人、销售方（章）。销售方信息栏从发票的左下角调整至右上角。

02 票面动态二维码

纳税人可通过扫描全电发票动态二维码查询发票的实时状态，如打印次数、红冲信息、退税信息等。

03 发票票号（自动赋码）

04标签化

票面左上角标签处展示该业务类型的字样，特定业务的全电发票票面按照特定内容展示相应信息。特定业务（包括：稀土、卷烟、建筑服务、旅客运输服务、货物运输服务、不动产销售、不动产经营租赁服务、农产品收购、光伏收购、代收车船税、自产农产品销售、差额征税等）

part3： 销售方如何开具全电发票？

有小伙伴咨询小编，我们是全电发票的开票方，我想请教一下，如果发生开具错误或销货退回的情况该如何红冲全电发票呢？

红冲全电发票给普通的发票流程是不同的，也是最新的改变，大家可以认真看下。

作为销售方，如何开具蓝字全电发票及如何开具红字发票？

一、 开具蓝字全电发票

点击右上角【登录】进行新版登录方式登录。

登录成功后，点击【我要办税】--【开票业务】--【蓝字发票开具】，进入电子发票服务平台。

点击【立即开票】进入开票功能。

选择要开具发票的票种（电子发票/纸质发票），如您有差额征税等情况，请据实选择。设置后，点击【确定】。

录入发票信息后点击下方【发票开具】。

可在开票成功界面点击【查看发票】或【发票下载】进行发票查看与下载。

二、 开具红字全电发票

（一）开票方开具全电发票后，受票方未做用途确认及入账确认的，开票方在电子发票服务平台填开《红字发票信息确认单》后全额开具红字全电发票，无需受票方确认。

操作流程如下：

1.功能菜单依次选择【开票业务】-【红字发票开具】；在搜索栏输入【红字发票开具】，可快速查找【红字发票开具】。

或者可通过选择【税务数字账户】-【红字信息确认单】进入红字开具模块。

2.纳税人在主页面-常用功能模块点击“红字发票确认信息录入”，进入新增红字发票确认信息界面。

3.录入查询条件，点击【查询】按钮。

4.在页面点击“选择”，将选中的蓝字发票信息自动带入到页面。

5.点击【提交】按钮，提示《确认单》提交成功。

（二）受票方已进行用途确认或入账确认的。

1.受票方使用电子发票服务平台，开票方或受票方均可在电子发票服务平台填开并上传《红字发票信息确认单》，经对方在电子发票服务平台确认后，开票方才可全额或部分开具红字全电发票。确认操作如下：

（1）纳税人登录后需在主页面（红字发票开具初始化页面）点击“红字发票确认信息处理”。

（2）录入查询条件，点击【查询】按钮。

（3）点击【查看】按钮，进入页面进行信息确认。

（4）点击【确认】按钮，提示确认成功。

2.受票方继续使用增值税发票综合服务平台，由开票方在电子发票服务平台填开并上传《确认单》，经受票方在增值税发票综合服务平台确认后，开票方全额或部分开具红字全电发票或红字纸质发票。

确认操作如下：

（1）在菜单中依次选择【发票管理】—【红字申请确认】，进入如下界面。

（2）选择“待确认”，根据发票信息输入发票号码和销方识别号，点击【查询】。

（3）查询结果显示如下图所示：

（4）向右拖动滑动条，点击【操作】。

5.弹出窗口，如下图所示：

6.在弹出窗口中查看红字发票信息确认单的数据是否正确，向下滑动竖型条，进入界面。

7.核对无误后点击【同意】按钮。

（三）、开具红字发票

1.当红字确认单状态是购销双方已确认状态或者无需确认状态时，开票方在主页面（红字发票开具初始化页面）点击“处理开票记录”。

2.点击【去开票】按钮，进入红字发票开具页面。

3.点击右上角按钮，也可切换到票面模式。

4.【开具发票】按钮，提示红字发票开具成功。

小享给小伙伴们总结了大家可以参考：

part4： 全电发票的样式：

1.增值税专用发票

2.普通发票

3.稀土电子发票

4.卷烟电子发票

5.建筑服务电子发票

6.旅客运输服务电子发票

7.货物运输服务电子发票

8.不动产销售电子发票

9.不动产经营租赁电子发票

10.农产品收购电子发票

11.光伏收购电子发票

12.代收车船税电子发票

13.自产农产品销售电子发票

14.差额征税电子发票（差额开票）

15.差额征税电子发票（全额开票）

【第3篇】农产品收购发票开具

如果企业能够进行抵扣的话就填写0，如果企业不能够进行抵扣的话直接选择免税就可以了。

0税率的话，是可以抵扣进项税的。

免税的话，是不可以抵扣进项税的，这是二者的区别。

农产品销售发票是增值税普通发票。

《增值税暂行条例》第八条规定“购进农产品，除取得增值税专用发 票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发 票或者销售发 票上注明的农产品买价和13%（2023年7月1日起按照11%的扣除率、2023年5月1日起按10%的扣除率）的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率”。因此，自产免税农业产品无论开具免税货物（劳务）发 票，还是通过防伪税控系统开具增值税普通发票均属于“农产品销售发票”范围，取得发票方均可以计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。

自产免税农业产品，属于免征增值税项目，不得开具增值税专用发 票，只能开具增值税普通发票。

农产品收购发票自2023年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统，使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。

纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式有哪些？

新规明确了我国营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式包括以下三种：

第一，凭一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额进行进项税额抵扣；

第二，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率进行进项税额抵扣；

第三，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率进行进项税额抵扣。

特别强调，营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持13%的扣除力度不变。

根据《增值税暂行条例》第十五条第一款规定，“农业生产者销售的自产农业品”免征增值税。第二十一条第二款第（二）项规定，“销售货物或者应税劳务适用免税规定的”不得开具增值税专用发票。因此企业购进免税农产品只能够通过取得销售企业开具的销售发票，或者向农业生产者开具收购发票进行进项税额抵扣。

【第4篇】农产品收购发票申请

一般纳税人企业购进农产品，

取得农产品收购发票，

如何申报抵扣？

今天小编举例告诉你。

购进农产品，按照农产品收购发票注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

案例

某增值税一般纳税人， 2023年5月1日向农业生产者收购棉花，支付现金5000元并开具了一张农产品收购发票，购进的棉花于6月份全部领用生产运动服，运动服税率为13%，请问针对该笔业务，企业如何填写增值税纳税申报表？

解析

根据现行增值税政策规定，2023年4月1日后，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。 申报属期是5月份的申报表时，按买价*9%计算的可抵扣进项税额：5000*9%=450（元），将填写增值税纳税申报表附表二第6栏。 如下图：

申报属期是6月份的申报表时，因收购的棉花是在6月份生产领用，并用于生产13%税率的运动服，则6月可加计扣除的进项税额：5000*1%=50（元），并填写增值税纳税申报表附表二第8a栏。

如下图：

【第5篇】农产品收购发票税率0

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

来源：宁波税务、象山税务

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【第6篇】小规模纳税人农产品收购发票可以抵税吗

上一篇文章写了从农业生产者手中购买农产品，发票如何开具，如何抵扣进项税额的问题

这篇继续写一写，如果从一般纳税人手中购买农产品，又该取得什么样的发票呢，该如何抵扣呢

从非农业生产者手中购买农产品（二道贩子），取得专用发票（如果取得的是普票，那就不能抵扣了），此时税率为9%，那能够按照多少去抵扣呢，仍然可以参考上一篇文章，看我们购买农产品的用途，用于生产13%税率的产品时，可以加计抵扣1%，但是要注意，需要在领用的时候才可以抵扣

如果从小规模纳税人手中购买农产品，还可以抵扣吗？首先需要取得专用发票，如果不是专票，那就不能抵扣了，而我们现在小规模纳税人征收率是1%，如果取得专票，可以按照9%计算抵扣进项税额，同样的，如果符合条件的，可以加计抵扣1%

我们来总结一下上一篇文章和本次文章，到底购进农产品该如何抵扣进项税额呢

【第7篇】农产品收购发票管理

农产品收购发票领购开具中应该注意什么？

答：一般纳税人如果需要开具农产品收购发票，需要向当地税务主管部门申请领购，经过批准后才能开具。一般来说，需要向税务机关就本公司的生产经营情况做出说明，比如企业的类型（属于购销企业还是生产企业）、注册资金、流动资金、经营的主要产品（或商品）、经营场所；生产型企业的年设计生产能力、主要原材料品种；购买农产品品种、购销计划、收购及销售渠道、相关的仓储设施或设备等。

农产品收购发票，纳税人只能是向农业生产者个人购买自产农产品这种业务才能开具；如果向从事农业生产的自然人以外的单位和个人购进农产品，应向对方索取增值税专用发票或普通发票，不能自行开具农产品收购发票。

纳税人应按规定妥善保管向从事农业生产的自然人收购自产农产品业务相关的原始凭证以备查验，如从事农业生产的自然人的身份证复印件、收购农产品的过磅单、入库单、收付款凭证等。

很多纳税人对此重视不够，经常会出现身份证信息错误、遗失，以及弄虚作假的行为，在税务机关进行检查时，如果企业无法提供相应的材料，会被认定为不真实的交易行为，面临虚开发票的风险。

【第8篇】农产品收购发票免税

疑问

今天有个会计学员问我，她属于一家一般纳税人超市企业，由于经营销售的需要购买了鸡蛋，取得的发票税率栏是免税字样，她跟我说超市也可以抵扣9%的增值税。

我的回复是：不一定。财务人员切记不要片面的认为一般纳税人只要取得免税农产品的发票，就可以抵扣9%的增值税！这样理解是错误的。

注意：

1、若是从自产自销的合作社购买的鸡蛋，取得的发票税率栏是免税字样，则超市可以抵扣9%的增值税。

2、若是从批发零售的单位购买的鸡蛋，取得的发票税率栏是免税字样，则超市不可以抵扣9%的增值税。

政策参考：

1. 财税【2017】37号文件规定：

（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

2. 财税【2012】75号财政部国家税务总局《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》规定：

一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

3、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号）二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

(一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

来源：郝老师说会计

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【第9篇】农产品收购发票样式

实行辅导期管理的增值税一般纳税人购进农产品开具的农产品收购发票是否也要交叉比对通过后才能抵扣进项税额？

陶然日用品小卖部是实行辅导期管理的增值税一般纳税人，其购入日用品取得的增值税专用发票需要在交叉稽核比对无误后方可抵扣进项税额。请问：该小卖部收购农民自产水果取得的农产品收购发票是否也要交叉稽核比对通过后才能抵扣？

答：《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》第七条规定，辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

除以上所列扣税凭证外，其他抵扣凭证如农产品收购发票和农产品销售发票取得后就可以按规定申请抵扣，不需要在交叉稽核比对无误后再抵扣。

重点提示：一般纳税人辅导期管理政策应当关注如下几点：

1.对商贸零售企业不实行辅导期管理。

2.对年应税销售额超过规定标准的小型商贸批发企业也不实行辅导期管理。

3.辅导期内纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，也不得再转为小规模纳税人，只是辅导期满后重新实行辅导期管理。

【第10篇】农产品收购发票如何申报

导语：最近有客户咨询财务人员，收购农产品有什么优惠？如何开具农产品收购发票？今天就跟着言十君一起来了解下吧。

免税普通发票可以抵扣进项税额？

免税普通发票可以抵扣进项税额吗？可以！但只有购进农产品取得的免税普通发票才可以！

一、一般纳税人从农民手里购买农产品

一般纳税人从农民手里购买农产品增值税上有什么优惠?

答：增值税一般纳税人购进农产品，取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

政策参考：

①财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税[2017]37号)

②财政部税务总局关于调整增值税税率的通知(财税[2018] 32号）

二、发票税率栏免税字样可以抵扣增值税吗？

一般纳税人超市，由于经营销售的需要购买了鸡蛋，取得的发票税率栏是免税字样，超市可以按照9%抵扣增值税吗?

答：不一定!需要分情况来看：

1、若是从自产自销的合作社购买的鸡蛋，取得的发票税率栏是免税字样，则超市可以抵扣9%的增值税。

2、若是从批发零售的单位购买的鸡蛋，取得的发票税率栏是免税字样，则超市不可以抵扣9%的增值税。

政策参考:

财税[2017] 37号文件规定: (四)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

三、可以抵扣进项税额的凭证

流通环节开具免税农产品销售发票，目前可以开具农产品免税发票的有四种情形:

1、农业生产者销售的自产农产品;

2、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品;

3、采取'公司+农户'经营模式销售畜禽;

4、制种企业在定点生产经营模式下生产销售种子;

这四种都属于农业生产者销售自产农产品，取得这四种免税发票,可以按农产品销售发票抵扣进项税额。

除此之外，还有两种情况是不能抵扣进项税额：

1、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜;

2、从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品。

这两种情形属于流通环节对蔬菜、鲜活肉蛋的免税发票，不能抵扣进项税额。

除此之外，销售非自产农产品开具的普通发票小规模纳税人和一般纳税人销售非自产的农产品开具的普通发票,不能作为进项税额抵扣凭证。

取得农产品收购发票如何申报抵扣

举例：某增值税一般纳税人， 2023年5月1日向农业生产者收购树木，支付现金10000元并开具了一张农产品收购发票，购进的树木于6月份全部领用生产加工税率为13%的产品，请问针对该笔业务，企业如何填写增值税纳税申报表？

根据现行增值税政策规定，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。

如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

申报属期是5月份的申报表时，按买价*9%计算的可抵扣进项税额：10000*9%=900（元），将填写增值税纳税申报表附表二第6栏。

如下图：

当申报属期是6月份的申报表时，因收购的树木是在6月份生产领用，并用于生产13%税率的运动服，则6月可加计扣除的进项税额：

10000*1%=100（元），并填写增值税纳税申报表附表二第8a栏。

如下图：

农产品收购发票怎么开

一、农产品收购发票

农产品收购发票是企业向个人农业生产者（农户）收购农产品时，可以由收购企业向个人农业生产者开具农产品收购发票，作为税前列支凭证以及增值税进项税额扣除凭证。

农产品收购企业如需开具农产品收购发票，需要向主管税务机关进行申请，经批准后方可领用、开具农产品收购发票。

一般申请领用收购发票需要具备的条件：

有固定经营场所；确有农产品收购行为；财务制度健全，能够独立核算收购业务。

各地税务机关对此规定可能有差别，比如有些地区要求收购企业依法取得了增值税一般纳税人资格，具体条件以各地税务机关要求为准。

二、开发票前需要准备的资料

1、与农户（个人农业生产者）签订的购销合同，农户是销售方；

2、农户所在村委会开具的农产品交易证明；

3、农户的身份证复印件，在复印件上面写上农户联系电话；

4、农户的银行卡复印件。其中村委会开具的证明，要写清农产品名称、数量、单价及金额，要有村委会的“xx村民委员会”印章。

三、开具收购发票

1、增加需要收购的农产品商品编码

农户销售自产农产品免征增值税，企业在开具收购发票的时候也是免税开具，如下图所示：

税收分类编码可以根据实际情况选择。如果企业确实不享受免税政策或者所收购物品不能免税，则根据实际情况选择税率。

2、开具收购发票

在“发票管理-发票填开”处选择“收购发票填开”。如果此处没有“收购发票填开”项目，则需要到主管税务机关进行申请。

开具收购发票的界面如下：

其中购买方为开具收购发票的企业，销售方为销售农产品的农户。

销售方信息处，名称填写农户身份证上的姓名，纳税识别号填写身份证号码，地址电话、开户行及账号如实填写。

收购发票打印出来之后，在盖章处加盖开具收购发票的企业的发票专用章。

3、注意事项

收购发票上的销售方（农户），要与购销合同上的销售方一致，销售方确实是给企业提供货物的人。企业给销售方支付货款时，收款人姓名应该与销售方名称一致。即保证业务真实性。

【第11篇】虚开农产品收购发票税务案例

近日，黑龙江省大兴安岭地区税务局第一稽查局依法查处一起虚开农产品收购发票案件。经查，该公司通过为自己开具与实际经营业务情况不符的发票等手段，少缴增值税、企业所得税等，累计虚开农产品收购发票574份，价税合计金额4218.37万元。目前，税务部门已将该案虚开线索移送公安机关。

农产品虚开发票的案子见过不少，但是每次都是屡禁不止，去年四川省内江市也判了一例，这个倒霉蛋梁某，虚开15亿，收了3500元好处费，最后被判11年有期徒刑。

那么为什么农产品会成为 虚开发票的重灾区呢？我们还得从增值税的抵扣链条来分析。

首先增值税是链条税， 应交增值税=销项税额-进项税额，就是只要开了增值税发票，那么肯定就要交税,同时取得别人开的发票就可以以票抵税。简单的来说增值税发票就是钱。但是因为农产品很特殊，农户销售自产农产品是不用交税的，但是购买方却可以按照10%的扣除率抵扣进项税额，所以有些人就钻这个空子了。

具体政策：（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）

依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》第二条：“......纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”

也就是说，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可以按照10%的扣除率计算抵减销项税。

进项税计算公式：进项税=买价*扣除率

不法分子的操作手法很简单，首先收购一些农户的身份证然后自己成立几家贸易公司向农户收购农产品，先计算抵扣进项税。然后再把农产品卖出去给真正需要农产品的企业并且开具增值税专用发票。整个链条就完成了。具体我们以四川这个案例来做一下分析，可以看下面的图：

第一步：农户--农业合作社

梁某某向农户收购身份证，注册7家农业合作社。目的是可以销售农产品免增增值税。

《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

第二步：农业合作社-贸易型医药公司

梁某通过这7家农业合作社开具农产品销售增值税普通发票给到李某实际控制的9家医药公司

李某成立这些公司的目的就是为了虚开发票，没有真实的货物交易。总共开具198份增值税普通发票，票面合计金额为155,891,020元，均可按发票金额计提13%的增值税进项税额。同时为了应付税务机关的检查，就形成了虚假的资金流，这些货款从公司账户上支出，全部支付到个人的银行卡上，再从个人卡上把钱转回公司指定的账户。这些9家医药公司用于抵扣的发票共计22份，抵扣进项税额共计4,968,736元。梁某齐收受违法所得3500元

第三步：贸易型医药公司-终端受票方

李某通过自己控制的9家医药贸易公司向河南省普众康医药有限公司等8家公司虚开增值税发票，河南省普众康医药公司等拿到发票后可以用于抵扣进项税额，如果是善意受票客户那么就会按照含税价支付货款，李某直接净赚已抵扣的税点4968736元.如果对方是买发票的，那么李某可能就是给对方开496万销项税，然后按照约定比例收取佣金。

但是不管是善意还是恶意，整个案例中梁某总共是抵扣了4,968,736元进项税，这些都是虚开的发票，所以直接给国家造成的损失也是4,968,736元。

后来怎么判的呢？

先看法规：《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款规定“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”

开票方：

梁某为自己虚开发票已经构成了虚开发票罪：所法院判决梁某某犯虚开用于抵扣税款发票罪，判处有期徒刑十一年，并处罚金人民币二十万元；追缴违法所得三千五百元。

受票方：

如果是恶意取得虚开的发票

那么依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款明确将帮他人虚开直接认定为犯罪行为定罪处罚，就宜认定与受票方构成共同犯罪，受票方应该也按虚开发票罪处罚，而且这些虚开的进项发票不得抵扣进项，如果已经抵扣了，那么要补缴税款。

如果对方是善意取得虚开的发票，那么应该参照以下政策处理：

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

最后，再次提醒一下大家，这种低级的错误不要犯，明眼人一看就知道的逻辑漏洞，税务局怎么会不知道，更何况随着金税四期的上线，以后这种情况根本就逃不过它的法眼。

【第12篇】农产品收购发票的使用范围

农产品收购发票怎么分录怎么做?

借: 库存商品

应交税费--应交增值税(进行税额) 13%的税率

贷:库存现金/银行存款

农业产品收购发票的开具有何规定?

1、农产品收购发票仅限于收购单位向农业生产者个人收购《农产品征税范围注释》列举的免税农产品时使用.

3、收购发票开具价款为支付给农业生产者的农产品实际收购价.

4、以现金支付收购价款的,收款人应在收购发票上签名;

以现金支票、银行承兑汇票等方式付款的,收款方必须与出售方名称一致.

5、收购发票仅限在本县范围内开具,不得携带空白收购发票跨地区使用.

6、受托加工单位以委托方名义收购免税农产品时,不得开具委托方向税务机关领购的收购发票.

关于收购发票的日常管理:

(一)纳税人应按规定妥善保管购进农产品的过磅单、检验单、入库单、运输费用结算单据、付款凭证、销售方身份证复印件、销售方自产能力证明材料(纳税人对同一销售方同一农产品年收购金额累计超过50万元以上时需提供)、购销合同或协议等原始凭证,并与收购发票内容对应,以备查验.

(二)纳税人有下列情形之一的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚;情节严重构成犯罪的,依法移送司法机关追究刑事责任.

1.向非农业生产者收购农产品开具收购发票的;

2.转借、转让、涂改、代开收发票的;

3.虚构经营业务活动,虚开收购发票的;

4.私自印制农产品收购发票的;

5.向他人提供或者借用他人收购发票的;

6.拒绝接受税务机关检查的;

7.其它违反相关法律、法规规定的情形.

【第13篇】2023年农产品收购发票

如何认定虚开农产品收购发票行为

——基于两个生效裁判案例分析

内容摘要：农产品收购发票具有抵扣税款的功能，但是同样的虚开农产品收购发票的行为，有的法院认定构成虚开用于抵扣税款发票罪，有的法院认定虚开发票罪。笔者通过对比分析两个案例，从而确认如何准确的认定虚开农产品收购发票的行为。

关键词： 虚开 农产品收购发票 抵扣

笔者近期办理了一起虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票的案件，嫌疑人为了对外虚开增值税专用发票不交税或者少交税，虚开农产品收购发票作为进项发票进行抵扣。在2023年4月和2023年12月分别对外虚开农产品收购发票一宗，发票的名称、性质、虚开的农产品种类、虚开的单位等都完全一样，只是开票时间和受票人信息不一样。但是公诉人认为2023年10月1日山东省更改了农产品收购发票的抵税办法，而且2023年12月份虚开的农产品收购发票尚未进行抵扣，将2023年4月份的虚开行为指控为虚开用于抵扣税款发票罪，将2023年12月份的虚开行为指控为虚开发票罪。笔者并不认同该观点，认为这两宗虚开农产品收购发票行为都应该认定为虚开用于抵扣税款发票罪。

一、什么是农产品收购发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产农业免税产品时，由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业向收款方开具的一种发票。

（一）农产品收购发票的开具主体

我国对于农产品收购发票没有详细具体的规定，全国各省市对农产品收购发票分别作出了符合本省实际情况的相关规定。根据2023年山东省国家税务局发布的《关于加强农产品收购发票使用管理的意见》第一条规定可以看出，一般纳税人企业和小规模纳税人企业只要符合条件都可以申请购领农产品收购发票。

（二）农产品收购发票具有抵扣税款的性质

农产品收购发票属于我国刑法第205条规定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有抵扣税款的功能。

第一、《中华人民共和国发票管理办法》第三条明确规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第九条所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运费用结算单据【新修改的增值税暂行条例已经将运费结算单据删除】。

第三、2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释，明确规定：刑法规定的'出口退税、抵扣税款的其他发票'，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。

（三）农产品收购发票的抵扣方法

1、《增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项规定，'购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。'

2、《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条规定，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

通过上述规定可以看出，我国营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式包括以下三种：

第一，凭一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额进行进项税额抵扣；

第二，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率进行进项税额抵扣；

第三，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率进行进项税额抵扣。

二、虚开用于抵扣税款发票罪与虚开发票罪的区别

（一）犯罪对象不同

虚开用于抵扣税款发票罪的犯罪对象是具有抵扣税款功能的发票，一般包括农产品收购发票和农产品销售发票。

虚开发票罪的犯罪对象是是除增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票，即我们通常所称的普通发票。

（二）犯罪目的不同

虚开用于抵扣税款发票的目的是通过为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等手段进行抵扣税款。

虚开发票的目的是为了将虚开发票用作记账凭证，进项列支成本，以此来减少利润，少缴企业所得税。

三、生效判例

（一）案例一，新疆维吾尔自治区高级人民法院刑事裁定书(2015)新刑一终字第108号

1、基本案情

2023年12月，上诉人谢会、原审被告人刘文见以虚开增值税专用发票为目的注册成立达非尔公司。2023年1月至5月间，刘文见、谢会取得达非尔公司一般纳税人资格后，在无真实货物交易的情况下，虚构收购农产品和加工销售家具的经营业务，为自己开具农产品收购发票201份，涉及金额19660311.69元，涉及税额2555837.01元，其中已申报抵扣171份，申报金额16741378.34元，抵扣税额2176379.19元；为他人代开增值税专用发票196份，涉及金额18822832.52元，涉及税额3199881.48，其中已申报148份，申报金额14126897.45元，抵扣税额2401572.55元。

2、法院判决

法院认为，上诉人谢会、原审被告人刘文见二人相互勾结，在没有真实货物购销的情况下，违反增值税专用发票管理规定，为他人虚开增值税专用发票196份，涉及税款数额3199881.48元，为抵扣税款又为自己虚开农产品收购发票201份，涉及税款数额2555837.01元，其二人行为已构成虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪。

（二）案例二，四川省盐源县人民法院刑事判决书（2017）川3423刑初10号

1、基本案情

2023年至2023年期间，被告人马某甲伙同马某乙、石某某（二人均在逃），用阁某某注册的'盐源县三力商贸有限责任公司'的名称，在没有真实交易的情况下，冒用居住在盐源县梅雨镇、卫城镇、干海乡多地村民身份信息，多次虚开羊毛、羊皮等农产品收购通用机打发票176份，合计金额1,501,504.00元。

2、法院判决

法院认为，被告人马某甲伙同他人在没有真实货物交易的情况下，虚开普通发票，情节严重，其行为违反了我国发票管理制度，严重破坏了社会经济秩序，符合虚开发票罪的全部构成要件，构成虚开发票罪，且系共同犯罪。

四、生效案例分析

（一）涉税虚开类案件属于行为犯

司法实践中，涉税虚开案件的主流观点是行为犯。行为犯是指，只要行为人完成了刑法规定的某种犯罪行为，犯罪的客观方面即为完备，犯罪即成为既遂形态，即构成犯罪。虚开用于抵扣税款发票罪中只要有为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚以及接受他人虚开的行为，并达到一定标准的，即可构成犯罪，进行立案追诉，是否造成国家税款损失不是本罪的构成要件。

如果行为人在虚开之后又用于抵扣税款，则根据抵扣税款的金额，在构成本罪的基础上，可以根据其金额来确定其是否达到了本罪量刑上升级的'其他严重情形''或其他特别严重情节'这两种加重处罚情形。

（二）涉税虚开类案件有被认定为目的犯的趋势

（1）从刑法体系来看

刑法第三章第六节'危害税收征管罪'无不是从保护国家税款不流失这一角度出发的，如果单从造成国家税款损失的机理上看，虚开用于抵扣税款发票行为也包括在刑法第二百零一条的逃税罪中，即虚开用于抵扣税款发票行为也是一种逃税行为。刑法之所以单独将其规定一个罪名并给予重刑严惩，就是因为增值税是我们国家的第一大税种，虚开骗取增值税的行为对国家税款的危害更为巨大，为实现对增值税的特殊保护而将本罪单列。若虚开不是以骗取税款为目的，而是为偷逃消费税等其他目的，则不应以本罪论处。

（2）从侵犯的法益来看

虚开用于抵扣税款发票违反了发票管理秩序，但之所以入罪并配置无期徒刑这一较高法定刑，是由增值税专用发票能够凭票抵扣税款的特殊功能决定。若未骗取国家税款，则未侵害本罪法益，不应当受到刑法评价。

（3）从罪责刑相适应的原则来看

刑法第二百零五条规定的虚开罪属于重刑犯罪和特别犯罪，最高可判处无期徒刑，因此其所评价的犯罪行为应当具有极高的社会危害性，不加区分行为人主观目的一概以虚开定罪，也不符合罪责刑相适应原则。

（4）从最高院发布的文件来看

1）最高人民法院研究室《关于如何认定以'挂靠'有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（法研[2015]58号）'如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条条规定的'虚开增值税专用发票'；符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。'

2）《全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述》对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。

（5）从最高院发布的典型案例来看

2023年12月4日，最高人民法院发布的张某强虚开增值税专用发票案明确指出：不以骗税为目的、未造成税款损失的行为不成立虚开犯罪。

（三）企业性质影响虚开用于抵扣税款发票罪和虚开发票罪的认定

对于虚开用于抵扣税款发票罪中'用于'的理解，应指主观上想用于且客观上可以用于，而不应该包括客观上不能用于，或者虽然客观上可以用于，但是主观上不想用于，更不能将主观上使用用途不明的视为准备用于。即根据主客观相一致的原则，如果行为人没有抵扣税款的故意，即使实施了虚开抵扣税款发票的行为，也不能以虚开用于抵扣税款发票罪定罪处罚。

1、主观上想用于抵扣税款且客观上可以用于抵扣税款，应当认定构成虚开用于抵扣税款发票罪

如果涉案企业属于一般纳税人，为了抵销项增值税税款，进而虚开农产品收购发票，那么涉案企业虚开农产品收购发票的行为应当认定为虚开用于抵扣税款发票罪。

2、客观上不能用于抵扣税款，则不应认定用于抵扣税款发票罪

我国《增值税暂行条例》明确规定，只有一般纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产支付或者负担的增值税额可以作为当期进项税额按规定进行抵扣；小规模纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，即使取得了增值税专用发票也不能抵扣。所以，如果涉案企业是小规模纳税人，即使涉案企业向自己虚开可以用于抵扣税款的农产品收购发票，那么该企业也不能将农产品收购发票用于抵扣税款。

笔者通过国家企业信用信息查询系统检索到，案例二中盐源县三力商贸有限责任公司，注册资本200万元，经营范围：'收购、销售：牛、羊、兔皮毛；销售：服装（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动），未查到其是否是一般纳税人。所以，即使该公司虚开了农产品收购发票，那么其也因为自己是小规模纳税人，客观上不能抵扣税款，也不能被认定为虚开用于抵扣税款发票罪，所以案例二法院认定该企业构成虚开发票罪。

（四）虚开用于抵扣税款发票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣税率）的影响

上文已经论述，虚开用于抵扣税款发票罪是行为犯，所以，即使税款抵扣方法发生变化或者抵扣税率发生变化，造成涉案企业未能将虚开的农产品收购发票全部用于抵扣税款，那么也不影响对整个虚开行为的认定。案例一正是基于此观点进行的裁判，刘文见、谢会是否将虚开的农产品收购发票金额全部抵扣税款，并不影响对其全部虚开金额的认定。

五、结论

无论国家规定的税款抵扣方法是否变化，无论国家规定的税款抵扣率是否发生变化，无论虚开的农产品收购发票是否全部被抵税，都不影响对虚开用于抵扣税款发票罪的认定。至于虚开农产品收购发票的行为构成何罪？我们应该根据法律规定，结合企业的性质（是小规模纳税人还是一般纳税人），按照主客观相一致的原则来综合认定。

【第14篇】申请农产品收购发票

如何认定虚开农产品收购发票行为

——基于两个生效裁判案例分析

内容摘要：农产品收购发票具有抵扣税款的功能，但是同样的虚开农产品收购发票的行为，有的法院认定构成虚开用于抵扣税款发票罪，有的法院认定虚开发票罪。笔者通过对比分析两个案例，从而确认如何准确的认定虚开农产品收购发票的行为。

关键词： 虚开 农产品收购发票 抵扣

笔者近期办理了一起虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票的案件，嫌疑人为了对外虚开增值税专用发票不交税或者少交税，虚开农产品收购发票作为进项发票进行抵扣。在2023年4月和2023年12月分别对外虚开农产品收购发票一宗，发票的名称、性质、虚开的农产品种类、虚开的单位等都完全一样，只是开票时间和受票人信息不一样。但是公诉人认为2023年10月1日山东省更改了农产品收购发票的抵税办法，而且2023年12月份虚开的农产品收购发票尚未进行抵扣，将2023年4月份的虚开行为指控为虚开用于抵扣税款发票罪，将2023年12月份的虚开行为指控为虚开发票罪。笔者并不认同该观点，认为这两宗虚开农产品收购发票行为都应该认定为虚开用于抵扣税款发票罪。

一、什么是农产品收购发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产农业免税产品时，由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业向收款方开具的一种发票。

（一）农产品收购发票的开具主体

我国对于农产品收购发票没有详细具体的规定，全国各省市对农产品收购发票分别作出了符合本省实际情况的相关规定。根据2023年山东省国家税务局发布的《关于加强农产品收购发票使用管理的意见》第一条规定可以看出，一般纳税人企业和小规模纳税人企业只要符合条件都可以申请购领农产品收购发票。

（二）农产品收购发票具有抵扣税款的性质

农产品收购发票属于我国刑法第205条规定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有抵扣税款的功能。

第一、《中华人民共和国发票管理办法》第三条明确规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第九条所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运费用结算单据【新修改的增值税暂行条例已经将运费结算单据删除】。

第三、2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释，明确规定：刑法规定的'出口退税、抵扣税款的其他发票'，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。

（三）农产品收购发票的抵扣方法

1、《增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项规定，'购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。'

2、《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条规定，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

通过上述规定可以看出，我国营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式包括以下三种：

第一，凭一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额进行进项税额抵扣；

第二，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率进行进项税额抵扣；

第三，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率进行进项税额抵扣。

二、虚开用于抵扣税款发票罪与虚开发票罪的区别

（一）犯罪对象不同

虚开用于抵扣税款发票罪的犯罪对象是具有抵扣税款功能的发票，一般包括农产品收购发票和农产品销售发票。

虚开发票罪的犯罪对象是是除增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票，即我们通常所称的普通发票。

（二）犯罪目的不同

虚开用于抵扣税款发票的目的是通过为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等手段进行抵扣税款。

虚开发票的目的是为了将虚开发票用作记账凭证，进项列支成本，以此来减少利润，少缴企业所得税。

三、生效判例

（一）案例一，新疆维吾尔自治区高级人民法院刑事裁定书(2015)新刑一终字第108号

1、基本案情

2023年12月，上诉人谢会、原审被告人刘文见以虚开增值税专用发票为目的注册成立达非尔公司。2023年1月至5月间，刘文见、谢会取得达非尔公司一般纳税人资格后，在无真实货物交易的情况下，虚构收购农产品和加工销售家具的经营业务，为自己开具农产品收购发票201份，涉及金额19660311.69元，涉及税额2555837.01元，其中已申报抵扣171份，申报金额16741378.34元，抵扣税额2176379.19元；为他人代开增值税专用发票196份，涉及金额18822832.52元，涉及税额3199881.48，其中已申报148份，申报金额14126897.45元，抵扣税额2401572.55元。

2、法院判决

法院认为，上诉人谢会、原审被告人刘文见二人相互勾结，在没有真实货物购销的情况下，违反增值税专用发票管理规定，为他人虚开增值税专用发票196份，涉及税款数额3199881.48元，为抵扣税款又为自己虚开农产品收购发票201份，涉及税款数额2555837.01元，其二人行为已构成虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪。

（二）案例二，四川省盐源县人民法院刑事判决书（2017）川3423刑初10号

1、基本案情

2023年至2023年期间，被告人马某甲伙同马某乙、石某某（二人均在逃），用阁某某注册的'盐源县三力商贸有限责任公司'的名称，在没有真实交易的情况下，冒用居住在盐源县梅雨镇、卫城镇、干海乡多地村民身份信息，多次虚开羊毛、羊皮等农产品收购通用机打发票176份，合计金额1,501,504.00元。

2、法院判决

法院认为，被告人马某甲伙同他人在没有真实货物交易的情况下，虚开普通发票，情节严重，其行为违反了我国发票管理制度，严重破坏了社会经济秩序，符合虚开发票罪的全部构成要件，构成虚开发票罪，且系共同犯罪。

四、生效案例分析

（一）涉税虚开类案件属于行为犯

司法实践中，涉税虚开案件的主流观点是行为犯。行为犯是指，只要行为人完成了刑法规定的某种犯罪行为，犯罪的客观方面即为完备，犯罪即成为既遂形态，即构成犯罪。虚开用于抵扣税款发票罪中只要有为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚以及接受他人虚开的行为，并达到一定标准的，即可构成犯罪，进行立案追诉，是否造成国家税款损失不是本罪的构成要件。

如果行为人在虚开之后又用于抵扣税款，则根据抵扣税款的金额，在构成本罪的基础上，可以根据其金额来确定其是否达到了本罪量刑上升级的'其他严重情形''或其他特别严重情节'这两种加重处罚情形。

（二）涉税虚开类案件有被认定为目的犯的趋势

（1）从刑法体系来看

刑法第三章第六节'危害税收征管罪'无不是从保护国家税款不流失这一角度出发的，如果单从造成国家税款损失的机理上看，虚开用于抵扣税款发票行为也包括在刑法第二百零一条的逃税罪中，即虚开用于抵扣税款发票行为也是一种逃税行为。刑法之所以单独将其规定一个罪名并给予重刑严惩，就是因为增值税是我们国家的第一大税种，虚开骗取增值税的行为对国家税款的危害更为巨大，为实现对增值税的特殊保护而将本罪单列。若虚开不是以骗取税款为目的，而是为偷逃消费税等其他目的，则不应以本罪论处。

（2）从侵犯的法益来看

虚开用于抵扣税款发票违反了发票管理秩序，但之所以入罪并配置无期徒刑这一较高法定刑，是由增值税专用发票能够凭票抵扣税款的特殊功能决定。若未骗取国家税款，则未侵害本罪法益，不应当受到刑法评价。

（3）从罪责刑相适应的原则来看

刑法第二百零五条规定的虚开罪属于重刑犯罪和特别犯罪，最高可判处无期徒刑，因此其所评价的犯罪行为应当具有极高的社会危害性，不加区分行为人主观目的一概以虚开定罪，也不符合罪责刑相适应原则。

（4）从最高院发布的文件来看

1）最高人民法院研究室《关于如何认定以'挂靠'有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（法研[2015]58号）'如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条条规定的'虚开增值税专用发票'；符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。'

2）《全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述》对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。

（5）从最高院发布的典型案例来看

2023年12月4日，最高人民法院发布的张某强虚开增值税专用发票案明确指出：不以骗税为目的、未造成税款损失的行为不成立虚开犯罪。

（三）企业性质影响虚开用于抵扣税款发票罪和虚开发票罪的认定

对于虚开用于抵扣税款发票罪中'用于'的理解，应指主观上想用于且客观上可以用于，而不应该包括客观上不能用于，或者虽然客观上可以用于，但是主观上不想用于，更不能将主观上使用用途不明的视为准备用于。即根据主客观相一致的原则，如果行为人没有抵扣税款的故意，即使实施了虚开抵扣税款发票的行为，也不能以虚开用于抵扣税款发票罪定罪处罚。

1、主观上想用于抵扣税款且客观上可以用于抵扣税款，应当认定构成虚开用于抵扣税款发票罪

如果涉案企业属于一般纳税人，为了抵销项增值税税款，进而虚开农产品收购发票，那么涉案企业虚开农产品收购发票的行为应当认定为虚开用于抵扣税款发票罪。

2、客观上不能用于抵扣税款，则不应认定用于抵扣税款发票罪

我国《增值税暂行条例》明确规定，只有一般纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产支付或者负担的增值税额可以作为当期进项税额按规定进行抵扣；小规模纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，即使取得了增值税专用发票也不能抵扣。所以，如果涉案企业是小规模纳税人，即使涉案企业向自己虚开可以用于抵扣税款的农产品收购发票，那么该企业也不能将农产品收购发票用于抵扣税款。

笔者通过国家企业信用信息查询系统检索到，案例二中盐源县三力商贸有限责任公司，注册资本200万元，经营范围：'收购、销售：牛、羊、兔皮毛；销售：服装（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动），未查到其是否是一般纳税人。所以，即使该公司虚开了农产品收购发票，那么其也因为自己是小规模纳税人，客观上不能抵扣税款，也不能被认定为虚开用于抵扣税款发票罪，所以案例二法院认定该企业构成虚开发票罪。

（四）虚开用于抵扣税款发票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣税率）的影响

上文已经论述，虚开用于抵扣税款发票罪是行为犯，所以，即使税款抵扣方法发生变化或者抵扣税率发生变化，造成涉案企业未能将虚开的农产品收购发票全部用于抵扣税款，那么也不影响对整个虚开行为的认定。案例一正是基于此观点进行的裁判，刘文见、谢会是否将虚开的农产品收购发票金额全部抵扣税款，并不影响对其全部虚开金额的认定。

五、结论

无论国家规定的税款抵扣方法是否变化，无论国家规定的税款抵扣率是否发生变化，无论虚开的农产品收购发票是否全部被抵税，都不影响对虚开用于抵扣税款发票罪的认定。至于虚开农产品收购发票的行为构成何罪？我们应该根据法律规定，结合企业的性质（是小规模纳税人还是一般纳税人），按照主客观相一致的原则来综合认定。

【第15篇】农产品收购发票零税率

经营农产品的增值税一般纳税人，在农产品收购环节需要取得进项税抵扣凭证，用以抵减销项税额。因为经营农产品的特殊性，所以进项税抵扣凭证的取得也很特殊：

1.农产品收购发票是由付款方（收购单位）向收款方开具的发票。收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产免税农业产品时，开具的发票。

2.农业产品具体范围：指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体范围按照国家税务总局《农业产品征税范围解释》等有关规定执行。

3.收购单位作为纳税人向税务机关申请领购农产品收购发票时，应具备以下条件：

（1）有固定经营场所、仓储设施或设备；并具备收购业务所必需的人员和资金；

收购的农产品属于《农产品征税范围注释》列举的农产品；

（2）收购单位对外销售的产品耗用的原材料属于《农产品征税范围注释》列举的农产品；

（3）从事农产品收购加工业务的单位，必须有加工生产车间及与加工农产品匹配的机器设备。

（4）收购后委托其它生产单位加工的业务，应与受托加工单位签订合法的书面委托加工协议，并报税税务机关备案；

（5）受托加工单位的生产能力必须与加工协议条款相匹配，协议应明确加工费通过银行存款支付，对加工后的下脚料要注明用途；

（6）受托加工单位原则上应是区域范围内的生产单位，若确需区域以外单位加工，应在委托加工协议后附受托单位税务登记复印件。

（7）会计核算健全，能够准确提供税务资料；并能通过网络准确开具收购发票且及时上传开票信息。

4.申领农产品收购发票程序：纳税人应向税务机关办理申请领购农业产品收购发票认定，同时填写《申请领购农产品收购发票认定表》；对符合申请条件的纳税人，税务机关应在收到申请领购认定表后5个工作日内完成认定工作，并严格按照纳税人的生产经营规模和纳税情况发售不同数量的收购发票，并对用票情况实行过程控制，对因扩大生产规模，提出增加用票数量的，由税务专管员实地调查重新认定后确定。

5.纳税人开具农产品收购发票时注意事项：

(1)农产品收购发票仅限于收购单位向农业生产者个人收购《农产品征税范围注释》列举的免税农产品时使用。

(2)收购单位开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔通过网络开票平台进行开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码（收购金额在100元以下的，可以免填身份证号码）和联系电话，不得按多个出售人汇总开具。

(3)收购发票开具价款为支付给农业生产者的农产品实际收购价。不包括运费、收购人员工资、行政性收费、罚款、其它收购费用等价外支出。

(4)以现金支付收购价款的，收款人应在收购发票上签名；以银行转账等方式付款的，收款方必须与出售方名称一致。

(5)收购发票区域范围内开具，不得携带空白收购发票跨地区使用。需出区域收购农产品的，须向税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，再向收购地税务机关申请领购收购发票进行开具。

(6)受托加工单位以委托方名义收购免税农产品时，不得开具委托方向税务机关领购的收购发票。

农产品收购发票是由收购方开具的一种特殊的收购凭证，由于其可以作为抵扣凭证的特殊性，在纳税人使用及税收征管方面以前出现过不少问题，税务机关针对农产品收入发票加大监管力度。作为农产品经营的一般纳税人要严格执行相关规定，防范风险。

【第16篇】发票农产品收购企业

一、基本案情

被告人马某是a纺织厂的实际控制人，在经营的过程中虚构向农民收购皮棉的事实，以皮棉的名义开具大量农产品收购发票用于进项抵扣税款。然后根据虚开的农产品收购发票的数量，再向其他企业虚开增值税专用发票。其中，马某于2023年5月份虚开的一宗农产品收购发票被用以抵扣税款了，2023年11月份虚开的一宗农产品收购发票尚未全部用以抵扣税款。

二、争议焦点

被告人马某2023年12月份虚开的一宗农产品收购发票应当如何定罪？

三、不同观点

第一种观点认为构成虚开发票罪。2023年9月23日山东省财政厅和山东省国家税务局联合发布鲁财税【2014】30号文件——关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点有关问题的通知，该文件第二条规定，自2023年10月1日起，试点纳税人的农产品增值税进项税额均按《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税【2012】38号）有关规定计算扣除。所以，根据财税【2012】38号的规定，马某虚开的农产品收购发票不能全部用于抵扣税款，只能根据投入产出法，依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价(含税)和农产品增值税进项税额扣除率计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。因此，马某在2023年10月1日之后的虚开农产品收购发票不能用于抵扣税款，其行为只能构成构成虚开发票罪。

第二种观点认为构成虚开用于抵扣税款发票罪。由于农产品收购发票具有和增值税专用发票一样的功能，即都可以用于抵扣税款，所以，只要马某主观上具有骗取税款或者抵扣国家税款的目的，而且已经实施了虚开可以用以抵扣税款的发票，马某就构成虚开用于抵扣税款发票罪。

四、观点分析

笔者赞同第二种观点，认为马某构成虚开用于抵扣税款发票罪。

首先，农产品收购发票属于我国刑法第205条规定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。

第一、《中华人民共和国发票管理办法》第三条明确规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第九条所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运费用结算单据【新修改的增值税暂行条例已经将运费结算单据删除】。

第三、2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释，明确规定：刑法规定的'出口退税、抵扣税款的其他发票'，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。

其次，虚开用于抵扣税款发票罪属于行为犯，发票是否实际用于抵扣税款不影响犯罪既遂。本案中马某为了不交或者少交税款，在没有与农户存在买卖皮棉交易的情况下，利用农户身份信息，虚开收购皮棉的发票，其行为已经违反了最高人民法院《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》第一条第2款的规定，属于典型的虚开抵扣税款的其他发票。

最后，农产品增值税进项税额核定方法不是虚开用于抵扣税款发票罪的犯罪构成要件。虚开用于抵扣税款发票罪与虚开发票罪的根本区别是该虚开的票据能否用于抵扣税款，并非实践中是否已经用于抵扣税款。无论山东省实施怎样的农产品增值税进项税额核定方法，农产品收购发票具有抵扣税款的性质不会改变。即使按照投入产出法进行抵扣，马某已经虚开了农产品收购发票，其也完全可以伪造投入情况、生产情况、销售情况等用于抵销进项税额，那么在该种情况下马某的行为怎么定性？如果按照第一种观点，该种情况马某就不属于虚开发票了，属于虚开用于抵扣税款发票罪了，这无形之中了增加了虚开用于抵扣税款发票罪的犯罪构成要件。

综上所述，只要行为人具有骗取税款或者抵扣国家税款的目的，而且实施了虚开具有抵扣税款功能的发票的行为，就应该认定犯罪既遂。所以，笔者认为马某构成虚开用于抵扣税款发票罪。