增值税普通发票税率（16篇）

【导语】增值税普通发票税率怎么写好？很多注册公司的朋友不知怎么写才规范，实际上填写公司经营范围并不难，我们可以参考优秀的同行公司来写，再结合自己经营的产品做一下修改即可！以下是小编为大家收集的增值税普通发票税率，有简短的也有丰富的，仅供参考。

【第1篇】增值税普通发票税率

一般纳税人普通发票和专用发票税率一样吗？

对于同一个增值税一般纳税人来说，开增值税专用发票和开普通发票计算销项税额是一样的，不同的是：

1、增值税专用发票分别注明了金额和税额，而普通发票只记载一笔业务的总金额。

2、在财务记账时，根据增值税专用发票上的金额即可确认销售额，而普通发票要经过计算，总金额/（1+适用税率〈17%或13%〉）=销售额。

3、对于受票方来说，增值税专用发票可以抵扣进项税额，而普通发票就无法抵。

一般纳税人辅导期是什么意思？

根据《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》(国税发[2005]41号)第三条规定：“辅导期的一般纳税人管理：一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6小月。在辅导期内主管税务机关应积极做好增值税税收政策和征管制度的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理：

(一)对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

(二)对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

(三)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。

(四)对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。

(五)对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。

(六)在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

【第2篇】增值税普通发票和专用发票

不管是个体工商户还是大中型企业，增值税都是其经营过程中面临的主要税种。企业采购货物的时候，在结算完货款后，会收到对方开具的增值税发票。有些企业收到的是专用发票，而有时候却是拿到的普通发票，那么增值税普通发票和专用发票有什么不同？下面请看小编的回答。

一、增值税普通发票和专用发票有什么不同？

1、发票的印制要求不同：增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。

2、发票使用的主体不同：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。

3、发票的内容不同：增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。

4、发票的作用不同：增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品、废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。二、增值税专用发票必须按哪些规定开具？

1、项目填写齐全，全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

2、字迹清楚，不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

3、发票联和抵扣联加盖单位发票专用章，不得加盖其他财务印章。根据不同版本的专用发票,财务专用章或发票专用章分别加盖在专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。发票专用章使用红色印泥。

4、纳税人开具专用发票必须预先加盖专用发票销货单位栏戳记。不得手工填写“销货单位”栏，用手工填写的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。专用发票销货单位栏戳记用蓝色印泥。

5、开具专用发票，必须在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏大写合计数前用“ ”符号封顶。

综上所述，增值税普通发票和专用发票的区别体现在发票的使用主体、印制内容、作用上面的不同。两者的最主要区别还是在是否能够抵扣进项税额上。领取增值税专业发票的采购企业，可以抵扣销售货物时候的增值税销项，为企业减免一大部分税费。目前，只有一般纳税人资格的企业才能开具增值税专用发票。

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【第3篇】增值税普通发票开票要求

一般纳税人要根据相关的规定来进行资格认定，我们的一般纳税人在开票的时候，往往也有一些相应的注意事项，需要注意，那么开票的时候需要注意什么呢？接下来由佛山金泉财税小编为大家带来一般纳税人开票需要注意什么的详细知识，希望能够帮助到大家。

一、一般纳税人开票需要注意什么

1、项目填写齐全，全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

2、字迹清楚，不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

3、发票联和抵扣联加盖单位财务专用章或发票专用章，不得加盖其他财务印章。根据不同版本的专用发票,财务专用章或发票专用章分别加盖在专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。财务专用章或发票专用章使用红色印泥。

4、纳税人开具专用发票必须预先加盖专用发票销货单位栏戳记。不得手工填写“销货单位”栏，用手工填写的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。专用发票销货单位栏戳记用蓝色印泥。

5、开具专用发票，必须在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏大写合计数前用“ ”符号封顶。

购销双方单位名称必须详细填写，不得简写。如果单位名称较长，可在“名称”栏分上下两行填写，必要时可出该栏的上下横线。

6、发生退货，销售折让收到购货方抵扣联、发票的处理方法。

7、税务机关代开专用发票，除加盖纳税人财务专用章外，必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票章，专用章加盖在专用发票底端的中间位置，使用红色印泥。凡未加盖上述用章的，购货方一律不得作为抵扣凭证。

8、不得拆本使用专用发票。

二、专票和普票的区别是什么

1、抵扣时，增值税专用发票能抵扣，增值税普通发票不可以抵扣。

2、开具发票时，增值税专用发票需要购货方详细的资料信息，增值税普通发票则不需要。使用时，增值税专用发票是无限制时间的，增值税普通发票的使用期限是2个月。

3、只有增值税一般纳税人才能开具增值税专用发票.作为既有普通发票又有增值税专用发票的单位来说,开具这两种发票所交的税都是一样的(两种发票税率是一样的)。

以上就是佛山金泉财税小编为大家整理的关于一般纳税人开票需要注意什么的相关内容，开票的过程中，一定要注意相关的票据是不能够出现错误的。大家如果还有其他问题的，欢迎来电咨询金泉财税，会为大家进行专业的解答。

【第4篇】湖北增值税普通发票

上海注册公司以后马上要开发票给客户了，开普票是几个点的税？开专票是几个点的税？很多创业者对开票要交多少税都会有疑问。本文会拿案例来解释一下，嫌文字太多的可以直接拉到底部看案例。

增值税

自2023年1月1日起，《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2023年第13号)暂继续执行。对湖北省增值税小规模纳税人，暂继续免征增值税；对其他地区增值税小规模纳税人。暂继续减按1%征收率征收增值税。

即：无论是专用发票还是普通发票，票面都是1%的税率。

需要注意的是：注册小规模公司，一个季度总开票额不超过45万，免征普通发票增值税。

附加税

【以增值税税金为基数*比例】

小规模公司常见的附加税包括城建税7%，教育附加费3%，地方教育费附加1%。

需要注意的是：小规模公司增值税免征的时候，相应的附加税也是免征的。

企业所得税

另外还有比较常被问到的几个问题：

1、刚注册的公司可以开大量的发票吗？

a：刚注册的公司，可以正常开具发票。业务迅速发展导致需要开具大量发票，或者收票方要求按合同开具大量发票，会有难度。

自开发票首次核定一般是万位发票，25份；如需申请十万位发票或者申请超限额，要按照税局要求提供辅助资料（时长大概需要20天）

2、刚注册的公司可以开具单张几十万元的发票吗？

a：不可以。刚注册的公司首次核定一般是万位发票，不能开具单张票面金额为几十万的发票。

3、注册的小规模公司可以开专票吗？

a：可以。小规模公司可以申请开增值税普通发票、增值税电子普通发票、增值税专用发票。专票不是一般纳税人的专属权利。

4、小规模公司可以开6%或者13%的发票吗？

a：不可以。

5、小规模公司可以只开一张6%的发票，以后继续开1%的发票吗？

a：不可以。

以小规模公司a于2023年9月开了10万元的普通发票举例：

增值税：季度总开票金额＜45万，增值税=0

附加税：增值税免征，附加税=0

企业所得税（假设10万是纯利润且年利润＜100万）：企业所得税=10*2.5%=0.25万元

具体情况具体分析，开普通交税金具体金额和企业真实运营息息相关。企业主只需要大概留个印象，开拓业务的时候记得把利润提高一点点覆盖掉税金的成本就好。

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【第5篇】电子增值税普通发票

2023年，京东商城开出全国第一张增值税电子普通发票。

2023年，税务总局开发了增值税发票系统升级版电子发票系统，同时研究制定了与各地已推行的电子发票系统衔接改造方案。

决定自2023年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作。

试点成功之后，税务总局又发布了2023年第84号公告，自2023年1月1日起，在全国范围内推行使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票。

到此为止，增值税电子普通发票正式成为发票界的四大金刚，与增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票一样，都可以在增值税发票系统中进行开具。

什么是增值税电子普通发票？

增值税电子普通发票，是指通过增值税发票系统升级版开具、上传，通过电子发票服务平台查询、下载的电子增值税普通发票，区别于传统纸质发票，是在原有加密防伪措施上，使用数字证书进行电子签章后供购买方下载使用。

说白了，发票还是发票，只不过从纸质变成电子，仅此而已。

为什么要大力推行增值税电子发票呢？

主要是从三个方面出发，第一是降低纳税人的经营成本。

举个例子来说，从事电商行业的纳税人，发票使用量特别大，每一张都需要打印，经营成本一定是上升的。

第二是节约社会资源。

第三是方便消费者保存使用发票，毕竟，电子发票一般都是以pdf的形式发到邮箱或者手机上，这样，就把丢失发票的可能性降到了最低。

增值税电子普通发票的发票代码为12位。

编码规则：第1位为0，第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位代表票种（11代表增值税电子普通发票）。发票号码为8位，按年度、分批次编制。

我们举个例子，一张电子普通发票。发票代码：044001600111，提示一下，4400代表广东省。

所以，这张票一看我们就能够知道，是广东省在2023年赋码的第一批增值税电子发票。

电子发票和传统纸质发票效力一样吗？

两者的效力是一样的。

根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第84号)规定：“增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件（黑白和彩色都可以），其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。”

这意味着，消费者可以拿电子发票用于维权或报销；受票企业可以将电子发票作为正式的会计凭证入账。

电子发票适用于所有开具增值税普通发票的纳税人，只要符合条件，都可以向税务机关申请使用电子发票，并通过增值税发票系统升级版系统开具。

当然，在实际业务中，电子发票还是更适合电商、电信、快递、公用事业、商场超市等行业，以及大量使用通用机打发票，自印衔头发票和增值税普通发票的纳税人。毕竟推行电子发票的初衷就是降低纳税人成本，节约社会资源。

但是，随着社会科技化的转变，电子发票是未来发票领、销、存、用发展的新趋势，这是毋庸置疑的。

如何申请使用电子发票？

作为纳税人，应当如何申请使用增值税电子发票呢？

大致分为三步，第一步，打开冰箱，第二步把大象装进去，第三步把冰箱门关上。

和大家开个玩笑啊，这不是装大象，但其实性质差不多。

第一步，纳税人提出申请。如果是自己开，需要持经办人身份证明原件及复印件、公章、发票专用章印模、填制《纳税人领用发票票种核定表》（一式二份），到办税服务厅提出申请。

如果是未达起征点或者自然人进行代开，直接在各省的第三方代开平台上进行申请代开就可以。当然，有的省份开发了app,有的省份是要求到网站上申请。但前提，都需要上传相关的身份证明信息。

这里的未达起征点，举个例子，比如没有进行票种核定的纳税人，或者没有达到月销售额10万，季度销售额30万的纳税人都可以申请代开。

第二步是受理。

谁来受理？各地税务局的办税服务厅。

受理纳税人填报的《纳税人领用发票票种核定表》进行审核确认，然后进行发票票种核定，对税控盘（或金税盘）初始化发行手续。

最后一步，是开具。

纳税人可以自建电子发票服务平台，也可以由第三方建设提供服务平台来对接增值税电子发票系统。

因为增值税电子发票是以赋码形式存在的。开票工作量大的纳税人可以建设一个服务器版平台，开票工作量小的纳税人可以建设一个单机版平台，或者直接找第三方公司，用他们的服务平台，但无论是哪一种形式，都需要流转电子信息。

大家看上面这张图，清晰的表现出电子发票的流转。

比如，纳税人准备开一张电子发票，在家里用自己电脑中的增值税升级版开票系统进行开票。

开完之后，开票系统会把需要开具的发票信息向税务机关正常报税，同时传输给对接的电子发票服务平台，平台再将发票信息加盖开票方电子签章后反馈给开票方。

开票方通过手机短信或者邮箱等方式将发票信息（一般是pdf文档）再发送给受票方。

受票方拿到发票之后，可以登录服务平台查询、下载、打印已加盖电子签章的发票信息，并且确定真伪。

也就是说，每一张电子发票都是经过税务机关开票系统给予赋码的，不然电子发票是无法开具的。

开错能作废或红冲吗？

增值税电子普通发票一旦开具，目前是不能作废的。

虽然增值税电子普通发票开具之后不能作废，但如果发生开票有误、销货退回或销售折让这样的情形 ，可以开具红字增值税电子普通发票，并且无需退回增值税电子普通发票。

而且，电子普通发票冲红还不需要填写《信息表》，直接在增值税开票系统中开具红字发票就可以。

以前企业很重视发票专用章问题，不重视没办法啊。一旦盖错或者没有盖，增值税不予抵扣，企业所得税不予扣除，一个运气不好，还得负担个一万以下的发票罚款啥的。

但是电子发票完全不需要有这方面的顾虑了，电子发票开具通过后直接会有税控签名和电子签章，不需要再另外加盖发票专用章。

增值税电子发票如何查询？

俗话说，小心驶得万年船。

取得增值税电子普通发票之后，建议登录第三方电子发票服务平台或国家税务总局全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）进行发票一致性查验。

目前增值税电子发票在增值税抵扣范围内有两种情形可以直接抵扣进项税额，一种是道路通行费，一种是购进国内旅客运输。

道路通行费从2023年1月1日开始，不再开具纸质发票，只能开具电子发票。

购进国内旅客运输要注意的是发票服务名称，如果不是旅客运输服务，是不能抵扣进项税额的。

比如旅行社代订机票的手续费属于商务辅助，这种情形下取得的电子发票是不可以抵扣进项税的。

如何避免出现重复报销？

增值税电子发票存在可复制性，所以，相应重复报销的问题也随之出现。

建议企业自己做一些辅助措施来避免此类行为的发生。

比如，由于发票号码具有唯一性，企业可以在报销系统中增加电子发票号码字段进行随时查重；

再比如，建立excel表格做成台账形式，把所有电子发票的号码、代码或者机器编号统一录入，需要查询的时候直接搜索就可以；

还比如进行硬性规定，采用一刀切，凡是涉及电子发票报销，不允许以纸质发票报销，只允许直接出示pdf电子发票文档。

最后，还可以利用小程序，搜索“发票查重”，就可以找到很多，选择适合自己的那一款长期使用。

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【第6篇】代开增值税普通发票

对于一些身在职场的小伙伴们，特别是在奇葩公司工作的伙伴们，每当公司发补助还需要我们自己去找发票的时候，就各种头疼，明明应该给自己的补贴，偏偏还要自己到处去找发票才给，美其名曰以报销的方式发放。要是次数少的话还好，如果次次如此，也不好厚着脸皮总是去动员朋友们了。

那么，现在就教大家使用一个正规、有效的方式来解决它！

第一步：打开我们的浏览器，输入“国家税务总局**省电子税务局”，每个省都有自己的网址，所以我们带入自己所要代开发票的省份就好了

第二步：搜索出来后直接点击第一个网址就可以啦！然后点击登录，没有注册过的小伙伴要先注册，一定要牢记自己设置的密码呀。咱们是自然人登录。

第三步：先点击我要办税，然后代开发票，随后选择代开发票办理并进行实名认证。之后就是按照已给出的选项框填写信息。

我要办税 代开发票

实名认证是每次发票代开都要认证一次

带“*”号的为必填项

第四步：这一步有必要说明一下，其他信息这一栏最好是直接点击橙色字体，选择行业类别与征收品目，如果自己填写类目会出现税费不能缴费的情况，也就是最后一步不能正常进行，小编就没有注意吃了这个亏。

其他信息需要使用已给出的选项，按自己实际情况选择

“可使用税款信息”这栏虽然标“*”，也可以不填

保存草稿，提交。

选择缴费方式

线上支付

已完成支付

第五步：支付完成后，选择代开发票邮寄，填写信息，选择你方便接收的时间段，然后点击我同意，最后保存提交就大功告成啦！

代开发票邮寄

以上就是咱个人开具普通增值税发票的全部内容啦，如果帮到小伙伴们，那就点个赞再走吧，如果还有什么不清楚的可以评论区留言呀！

【第7篇】增值税普通发票管理

来源：《法律科学（西北政法大学学报）》，2023年第4期。

作者：陈兴良，北京大学法学院教授。

摘 要

虚开增值税专用发票罪的不法性质是认定本罪的基础，由于《刑法》第205条以虚开为中心设立本罪，因而具有侵害增值税专用发票管理的秩序犯与侵害国家税款安全的财产犯的双重属性。在这种情况下，应当正确界定本罪的不法性质，将本罪确定为是骗取国家税款的财产犯罪。在司法实践中存在代开增值税专用发票等各种较为复杂的行为形态，这种行为在形式上具有虚开的外观，但在主观上没有骗取国家税款的目的或者在客观上没有造成国家税款损失的危险，因而不能认定为本罪。

关键词

虚开增值税专用发票; 目的犯; 危险犯; 预备行为正犯化

虚开增值税专用发票罪在我国司法实践中是一个较为常见的罪名，尤其是在营(业税)改增(值税)的税制改革背景下，虚开增值税专用发票案件大有增加之势。而且，在司法实践中对于本罪虚开行为的认定存在较大的争议，在刑法理论上也存在各种观点。本文拟以我国关于虚开增值税专用发票罪的立法规定与司法解释为根据，在对虚开行为的不法性质进行探讨的基础上，对本罪疑难问题的司法认定进行刑法教义学分析。

一

虚开行为的不法性质

不法性质是某种构成要件行为犯罪归属的决定性因素，因此，不法性质不仅是区分罪与非罪的根据，也是区分此罪与彼罪的标准。在通常情况下，不法性质是由客观行为决定的。例如杀人与伤害、盗窃与诈骗的不法性质以及互相之间的区分，主要取决于上述犯罪的行为特征。然而，在某些情况下，不法性质并不取决于客观行为，而取决于主观目的以及其他特征。以我国《刑法》规定的偷盗婴幼儿为例，相同的行为，却因行为人主观上具有不同目的而区分为以下三种性质完全不同的犯罪:(1)以勒索财物为目的偷盗婴幼儿的，以绑架罪论处;(2)以出卖为目的偷盗婴幼儿的，以拐卖儿童罪论处;(3)以收养为目的偷盗婴幼儿的，以拐骗儿童罪论处。在上述情况下，构成要件的不法性质不是取决于客观行为，而是取决于主观目的，这种目的就是主观违法要素。

虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，如果仅仅从形式上分析，虚开行为同时具有两种属性:第一，侵害增值税专用发票管理制度的实行行为;第二，侵害国家税款安全骗取国家税款的预备犯。前者是秩序犯，后者是财产犯。那么，我国《刑法》第205条规定的以虚开行为为中心的构成要件，究竟是秩序犯还是财产犯的预备行为或者帮助行为呢?这是需要仔细辨析的。

现行《刑法》第205条是《刑法修正案(八)》修订以后的条文。在《刑法修正案(八)》修订之前，第205条第2款对本罪设立了加重犯，并规定了死刑:“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不仅废除了本罪的死刑，而且删去了“有前款行为骗取国家税款”这一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法条表述上存在单行为犯和复行为犯两种形态:其中，第1款规定的是单行为犯，构成要件行为只是虚开增值税专用发票。因此，如果仅仅从法条文字表述来看，只要行为人实施了虚开行为，即可构成本罪，而在逻辑上并没有建立起虚开行为与骗取国家税款之间的关联性。第2款规定的是复行为犯，行为人同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为，并且虚开行为的性质具有对骗取国家税款的依附性，它本身在逻辑上是骗取国家税款行为的预备行为或者帮助行为。值得注意的是，上述第1款虽然只是单纯地规定了虚开行为，但并不意味着在行为人实施第1款规定虚开行为的同时，实施了骗取国家税款行为的情况下，应当以虚开增值税专用发票罪和诈骗罪实行数罪并罚，而是应以本罪论处。如果基于实行行为吸收预备行为的法理，本来应当以诈骗罪论处。然而，在我国司法实践中都以本罪论处。由此可见，第1款虽然属于法定的单行为犯，却是非法定的复行为犯。如果把虚开行为视为骗取国家税款的预备行为的正犯化，则在逻辑上就是预备之罪包含实行之罪，这也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款关于骗取国家税款的规定，因而仅仅从法条表述来看，第2款从复行为犯改变为单行为犯。在这种情况下，本罪构成要件行为在法条表述上改变为单一的虚开行为，并没有骗取国家税款的内容，因而本罪的基本犯和加重犯都变成了单行为犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同。在这种情况下，不能认为这仅仅是对单纯虚开行为(无论是秩序犯还是财产犯的预备犯)设置的法定刑。即使把本罪理解为虚开增值税专用发票的单行为犯，在同时实施了骗取国家税款的情形下，在司法实践中也并没有将本罪与诈骗罪实行数罪并罚。由此可见，在《刑法修正案(八)》废除死刑并取消第205条第2款“有前款行为骗取国家税款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的单行为犯而事实上的复行为犯。对此，采用的是预备行为吸收实行行为的原则，这种做法不仅在我国刑法中是独一无二的，而且在世界各国刑法中都没有相同的立法体例和类似的司法判例。

《刑法》第205条规定的虚开行为，当然是以违反税法为前提的，然而又具有违反刑法的性质，这就是所谓双重违法性。因此，对于虚开行为的性质界定首先应当从税法的层面展开。违反税法的虚开行为是指增值税专用发票所记载的货物或者应税服务与真实交易的货物或者应税服务不相符合。在税法上，所谓增值税是指对销售货物、提供应税服务、进口货物的增值额征收的税收。而增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税服务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照有关规定将其作为进项税额予以抵扣当期的销售税额的凭证。增值税专用发票的根本特征在于可以用于抵扣税款，而增值税普通发票以及其他发票则不具有税款抵扣功能。因此，虚开增值税专用发票并进行抵扣的，就属于骗取国家税款的行为。这种骗取国家税款的行为是一种诈骗行为，它与偷逃国家税款的行为在性质上是完全不同的:偷逃税款是指纳税义务人不履行纳税义务，致使国家应当收缴的税款未能收缴，由此造成国家税款的流失，因而具有义务犯的性质。利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，是虚构货物或者应税服务而骗取国家税款，这是一种财产犯。因为抵扣税款，即用进项税抵扣销项是国家退还相当于进项税额的增值税款，退还方式为从应全额交还给国家的销项税额中扣除。因此，抵扣税款的本质是退还纳税人实际垫付的款项。在虚开增值税专用发票骗取国家税款的情况下，纳税人没有实际垫付款项，行为人却以抵扣的方式获取，因而骗取了国家款项。因为是采用虚开增值税专用发票的行为骗取的，相对于国家减少收取增值税款，这种款项被称为国家税款。因此，这种国家税款是骗取的而不是偷逃的。由此可见，骗取税款与偷逃税款之间的界限是明确的，两者不可混淆。

《刑法》第205条规定的虚开行为并不单纯是税法上的虚开行为，而且是侵害国家税款安全意义上的虚开行为。就此而言，本罪的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质。为此，对于虚开行为应当区分税法意义上的虚开与刑法意义上的虚开。在此，需要进一步追问的是《刑法》第205条规定的本罪虚开行为的实质认定根据究竟是什么?换言之，《刑法》第205条规定的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质，如何排除前者而肯定后者。笔者认为，这个问题涉及虚开行为不法性质的判断，对于正确认定虚开行为具有重要意义。

虚开增值税专用发票罪是在增值税制度推行以后出现的一种违反税法的行为，这种行为曾经极为猖獗，致使国家税款大量流失。根据立法资料可知，1997年刑法修改时，《刑法》第205条的立法本意是保障国家流转税制，打击的锋芒是利用增值税专用发票非法抵扣国家税款和骗取出口退税款的行为。因此，立法机关惩治的重点是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，骗取国家税款的行为。鉴于当时社会上存在着各种没有实体经营活动，以虚开增值税专用发票为唯一“业务”的皮包公司，这些皮包公司大肆虚开增值税专用发票，为了更为严厉地惩治这种骗取国家税款的行为，立法机关置诈骗罪的立法规定于不顾，采用了预备行为正犯化的前置立法方式，设置了以虚开行为为构成要件的罪名，并将骗取国家税款的行为糅杂在本罪的构成要件之中，此后的争议亦由此而起。

预备犯是与实行犯相对应的概念，实行犯也称为正犯。在与共犯相对应的意义上，正犯是更为贴切的称谓。而在与预备犯相对应的意义上，则实行犯的称谓更为合适。在通常情况下，刑法分则中规定的是实行犯，而预备犯则是在刑法总则中规定的。但在某些情况下，存在预备行为的正犯化，在刑法教义学中称为实质预备犯，以此区别于刑法总则规定的形式预备犯。在预备行为正犯化的情况下，刑法所规定的构成要件行为是实行犯的预备行为，由于刑法已经将这种预备行为专门设立为独立的罪名，因而就此而与实行犯相脱离，不再按照刑法总则规定的预备犯处罚。例如《刑法》第287条之一规定的非法利用信息网络犯罪，其构成要件行为是利用信息网络的行为，包括设立违法犯罪网站、通讯群组;发布违法犯罪信息等。这些违法利用信息网络行为在立法上独立评价为犯罪，并且罪状对其内容进行了具体描述，因而其行为的性质确切无疑。

《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪，如果理解为侵害增值税专用发票管理制度的犯罪，则属于秩序犯，当然也就不存在预备行为正犯化的问题。如果将其理解为骗取国家税款的预备行为，则属于预备行为正犯化，应当根据实质预备犯原理进行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不仅具有预备犯的性质，而且是预备犯与实行犯合体的一种犯罪类型。因此，应当对《刑法》第205条的三款规定分别进行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205条第1款规定的是本罪的基本犯，而205条规定的虚开行为，从逻辑上说具有两种含义:一是以骗取国家税款为目的的虚开，二是不以骗取国家税款为目的的虚开。这两种情形虽然在客观表现上完全相同，但性质上则全然不同。在刑法教义学中，预备犯的不法性质是由实行犯的性质决定的，因此，我国《刑法》第22条关于预备犯明确规定其目的是“为了犯罪”，就此而言，预备犯是目的犯。在《刑法》第205条对本罪没有明确规定以骗取国家税款为目的的情况下，也应当采用目的性限缩的方法，解释为非法定的目的犯。第1款的虚开行为，主要是单行为犯，重点在于惩治骗取国家税款的预备行为，体现了严厉惩治虚开增值税专用发票犯罪的立法精神。当然，也不能排除在某些情况下，行为人本人或者他人已经界限抵扣，实施了骗取国家税款的行为。在这种情况下，根据第205条第1款的规定，也以本罪论处。对于这一点虽然刑法没有明示，但这是司法实践中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205条第2款规定的构成要件行为也是虚开行为，相对于第1款只是简单地规定虚开行为，第2款规定的适用条件是“数额巨大或者有其他严重情节”。因此，第2款属于数额加重犯和情节加重犯。根据第2款的规定，本罪是以虚开数额作为加重条件的，同时还规定了“其他严重情节。”那么，如何理解这里的其他严重情节呢?对此，没有明确的司法解释。根据一般理解，应当包括骗取国家税款数额巨大。至于数额巨大的标准，应当参照诈骗罪的数额进行认定。因此，从逻辑上来说，第2款既可能是单行为犯，又可能是复行为犯。所谓单行为犯，是指只是实施了虚开行为，但虚开数额达到巨大程度，即可以适用第2款。所谓复行为犯，是指同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为。例如，自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款，或者让他人为自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款。在为他人虚开而他人用于抵扣税款的情况下，本人只是实施了虚开行为，但他人实施了骗取国家税款行为。本人与他人之间存在共犯关系，从共犯的角度来说，仍然属于复行为犯。

第三，特别加重犯分析。《刑法》第205条第3款规定的构成要件行为也是虚开行为，但属于特别加重犯，其加重条件是“数额特别巨大或者有其他特别严重情节”。这里的数额也是指虚开数额，而其他特别严重情节，显然包括骗取国家税款的行为，而且骗取税款数额应当达到特别巨大程度。由于第3款的法定最高刑是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同，因而必然包括骗取税款的内容。

通过以上分析可以得出结论，《刑法》第205条虽然第1至3款都是以虚开行为为中心的，但它并不是单纯惩治虚开行为本身，而是通过虚开行为进一步惩治利用虚开增值税专用发票骗取国家税款的行为。根据刑法教义学原理分析，本来虚开行为只是骗取国家税款的预备犯，立法机关采用实质预备犯的方式进行立法，使得处罚前置化，有利于惩治这种骗取国家税款行为。然而，立法机关却将增值税的诈骗行为也纳入本罪的构成要件，对于实施虚开行为的同时又实施了骗取国家税款行为的，并不实行数罪并罚，因而使得本罪构成要件兼容虚开行为与骗取税款行为。当本罪作为虚开增值税专用发票罪确立的时候，实际上是预备犯包含了实行犯。这在立法技术上来说是一种轻罪包含重罪的包容犯，在逻辑上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括两种犯罪类型，这就是单行为犯与复行为犯。在单行为犯的情况下，行为人只是实施了虚开行为，这是骗取国家税款的预备行为，因而属于实质预备犯。在复行为犯的情况下，行为人同时实施了虚开行为与骗取国家税款行为，因而属于实行犯。在实质预备犯的情况下，由于尚未实施骗取国家税款的实行行为，因而还没有造成国家税款流失，但具有造成国家税款流失的危险。在这个意义上说，尚未造成国家税款损失的虚开增值税专用发票罪属于危险犯。

这里应当指出，刑法设立的罪名在侵害法益的性质上存在不同的类型，由此可以将犯罪划分为各种类型。例如，实害犯和危险犯就是两种不同的侵害法益的犯罪类型。在实害犯的情况下，保护法益已经受到实际损害。而在危险犯的情况下，保护法益没有受到实际损害而只是存在受到损害的危险。因此，实害犯的法益侵害程度大于危险犯。在危险犯中，又可以进一步区分为具体危险犯和抽象危险犯。关于具体危险犯和抽象危险犯的区分，在刑法教义学中存在各种不同的标准。笔者倾向于认为，具体危险犯的危险是结果危险，即实害结果没有发生，但存在发生的现实可能性。因此，刑法总则规定的未遂犯以及刑法分则前置化立法的未遂犯都属于具体危险犯。例如，我国《刑法》第114条规定的放火罪是具体危险犯，而第115条规定的放火罪则是实害犯:前者是后者的未遂犯，只不过刑法将未遂犯设置为正犯，因而同样属于具体危险犯。在这个意义上说，具体危险犯是在结果犯框架内成立的一种特殊犯罪类型。而抽象危险犯的危险是行为危险，这种危险是行为自身所具有的、针对法益的一般危险性。就该抽象危险而言，其本身并不具有造成法益侵害具体结果的现实可能性，而需要借助于进一步的行为才能最终造成具体结果的发生。因此，刑法总则规定的预备犯以及刑法分则前置化立法的实质预备犯都属于抽象危险犯。在这个意义上说，抽象危险犯是在行为犯(或者举动犯)框架内成立的一种特殊犯罪类型。我国《刑法》第133条之一规定的危险驾驶罪，就是典型的抽象危险犯。在虚开增值税专用发票的情况下，我国《刑法》第205条并没有将所有的虚开增值税专用发票行为都规定为犯罪，而只是将作为骗取国家税款的预备行为或者帮助行为的虚开规定为犯罪。在这种情况下，由于本人或者他人尚未实施骗取国家税款行为，因而对于国家税款损失来说，显然没有发生实害结果，因此不是实害犯，它只能是危险犯，即具有造成国家税款损失危险，因而应当受到刑罚处罚。只有在虚开增值税专用发票并且骗取国家税款的情况下，才是实害犯。因此，对于本罪来说，单行为犯是危险犯，而复行为犯则是实害犯。

那么，本罪在单行为犯的情况下，为什么属于抽象危险犯而不是具体危险犯呢?这是因为虚开增值税专用发票行为还不能直接造成国家税款损失，国家税款损失还要通过抵扣税款行为才能造成。在这个意义上说，虚开行为对于造成国家税款损失所具有的是一种行为危险而不是结果危险。如前所述，虚开增值税专用发票罪是骗取国家税款的实质预备犯，而实质预备犯同样属于预备犯的范畴。其处罚根据在于具有法益侵害的危险性，这种危险性之所以只能是抽象危险而不是具体危险，是因为“预备犯的时间特征是着手实行之前，这一时点决定了预备犯只能是抽象危险行为，而不可能是具体危险行为，作为可罚性最低限度，行为产生抽象危险是其可罚性的最低限度。但是，由于预备行为未进入着手实行阶段，为与保护法益发生现实的、具体的作用。因此，预备犯只能是产生抽象危险的抽象危险行为。”当然，作为抽象危险犯的秩序犯与抽象危险犯的财产犯的实质预备犯，在危险的具体指向上还是不同的:秩序犯只要实施了构成要件行为，其危险就存在，并不针对特定的具体法益。而财产犯的实质预备犯的危险则针对一定的具体法益，之所以将其界定为抽象危险，是因为距离法益侵害结果发生较远。正如德国学者雅各布斯指出:“预备行为开启了一个危险的进程，而此以危险进程的实现则取决于可能尚未计划的、还未着手的或者没有外显出来的后续的犯罪行为。”

值得注意的是，抽象危险犯虽然能够对虚开行为的实质内容做出说明，然而却还不能将那些具有对增值税专用发票管理制度侵害性的虚开行为排除在《刑法》第205条的虚开行为之外。因为在单行为犯的情况下，虚开行为本身就具有对增值税专用发票管理制度的侵害性，因此，仅仅采用危险犯原理尚难以正确揭示虚开增值税专用发票罪的不法性质。

《刑法》第205条从第1款到第3款都是以虚开行为作为其构成要件行为的，对于虚开行为的性质，当行为人不仅实施了虚开行为，而且利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款，或者明知他人骗取国家税款而为他人虚开增值税专用发票的情况下，当然具有增值税诈骗罪的性质。然而，如果在客观上仅仅实施了虚开行为，并没有继而实施骗取国家税款行为。在这种情况下，就难以排除侵害增值税专用发票管理制度的虚开行为。为此，应当引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作为构成要件要素的犯罪类型，目的犯可以分为法定的目的犯与非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法机关在罪状中明文规定的，其立法意图就是以此限制构成要件范围。而非法定的目的犯之目的在罪状中没有明文规定，因而需要采用目的性限缩方法对构成要件范围加以限制。我国《刑法》第205条没有规定以骗取国家税款为目的，因此需要采用目的性限缩方法，将本罪的构成要件范围限于以骗取国家税款为目的的虚开行为，排除不以骗取国家税款为目的的虚开行为。

总之，只有通过目的性限缩才能为《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪的不法性质提供教义学根据。目的性限缩虽然超越了法条语义的范围，但它体现了立法本意。

二

对开、环开的司法认定

虚开增值税专用发票中的虚开行为，就其基本含义而言，是指没有交易货物或者应税服务而开具增值税专用发票，因而增值税专用发票所记载的内容并未实际发生。如果从这个意义上理解对开、环开增值税专用发票，则这种对开、环开行为完全符合虚开的特征。例如我国学者指出:对开是指在行为双方没有货物交易的情况下，互相开具的增值税专用发票价格相同，税款一致，而方向相反，双方增值税的进项税额和销项税额刚好可以完全抵消。在对开的情况下，两家公司分别为对方开具不存在真实交易货物或者应税服务的增值税专用发票，且增值税专用发票的金额是同等的。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司也为a公司开具税额为170万元的增值税专用发票。此种虚开为同等金额的对开。除了同等金额的对开以外，还存在不同金额的对开。这两种对开的性质是不同的:同等金额的对开由于对开双方公司都在已经缴纳进项税的情况下开具增值税专用发票，因此，双方以此发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。而不同金额的对开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。

在对开的基础上发展出环开，所谓环开其实是拉长版的对开，在性质上与对开完全相同。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司为c公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，c公司为d公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，d公司为a公司虚开税额为179万元的增值税专用发票。环开是循环开票，开票公司之间形成闭环。在开票税额相同的情况下，由于各公司都已经缴纳进项税，因此利用虚开的增值税专用发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。当然，如果不是同等税额的环开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。无论是对开还是环开，在税法上都属于虚开这是没有疑问的。那么，在刑法上是否构成虚开增值税专用发票罪呢?这里涉及本罪是否以骗取国家税款为目的的理解。如果采用行为犯说，只要实施了虚开行为即可构成本罪，则对开环开都成立本罪。如果采用目的犯说，则在对开环开的情况下，虽然实施了虚开行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的，客观上不存在国家税款流失的危险，因而不成立本罪。在我国司法实践中，对开环开的主观目的在于虚增业绩，而虚增业绩的潜在目的又是为了骗取银行贷款或者申请上市等。对开、环开案件，在司法实践中早期大多认定为虚开增值税专用发票罪，而目前则出现判决无罪的案例。有罪案例，例如周正毅虚开增值税专用发票案，在本案中，被告人周正毅指使农凯集团控制下的16家企业在没有实际货物交易的情况下，循环开具增值税专用发票，其目的是为了虚增业绩骗取银行贷款，而并没有将虚开的增值税专用发票抵扣款项。因此，国家税款不仅没有损失，而且农凯集团为此还向国家缴纳了上千万元增值税的进项税款。根据判决书的确认，本案存在虚开行为，行为人主观上没有骗取国家税款目的，客观上当然也就不可能造成国家税款损失。在这种情况下，上海法院仍然对周正毅虚开增值税专用发票行为做出了有罪判决。无罪案例，例如魏某某、马某某虚开增值税专用发票案，法院认为，现有证据可以证实兴某某公司、某服装公司、中某某达公司三家公司环开增值税发票，为某服装公司提高销售额，为中某某达公司走流水。公诉机关未提供被告人魏某某、马某某具有偷逃、骗取国家税款目的及给国家造成损失的相关证据。对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。该案的裁判要旨:对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。

同等税额的对开、环开，随着虚开增值税专用发票罪的目的说越来越被司法机关所接受，因而无罪判决逐渐增加。笔者认为，对开、环开行为并不具有骗取国家税款预备行为的性质，行为人主观上没有骗取国家税款的目的，因此不能认定为本罪。当然，此种行为侵害了增值税发票管理秩序，属于秩序犯。在一定条件下，可以认定为虚开发票罪。

值得注意的是，同等税额的对开，在某些特殊情况下可能会侵害国家税收安全，对此如何认定是一个较为复杂的问题。这种特殊情况就包括对开的其中一方享受税收优惠政策。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，a公司享受增值税税收优惠政策，b公司也为a公司虚开税额为170万元的增值税专用发票。在这种情况下，同样存在国家税款流失的危险，其具体损失应当根据税收优惠的额度进行计算。这种税收优惠可以分为两种情形:第一种情形是中央政府对地方政府的税收优惠。例如增值税属于中央收取的税收，应当全额上缴国库。但中央政府对某些地方进行优惠，其中一定比例(如百分之五十)的税额存留给地方。第二种情形是地方政府对企业的税收优惠。例如，某些地方政府为了招商引资，其中对缴纳一定数额增值税的，按照一定比例给予财政扶持。在这种情况下，a、b公司之间对开增值税专用发票，虽然虚开税额同等，但其中一方在没有实际货物交易的情况下开具增值税专用发票并进行抵扣，从而享受了税收优惠政策。对于此类案件，有些司法机关认定为虚开增值税专用发票罪。但在笔者看来，这种行为是骗取地方政府的税收扶持资金。行为人采用对开的方式无论是骗取中央优惠给地方政府的税收还是地方政府对企业的扶持资金，都不能认定为虚开增值税专用发票罪，而只能成立诈骗罪。因为虚开增值税专用发票罪是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款的方式，骗取增值税专用发票项下的税款。但在对开的情况下，虚开的税额是相等的，从逻辑上不会造成国家税款损失。而之所以具有诈骗的性质，是利用虚开的增值税专用发票骗取了地方政府的税收优惠，因而符合诈骗罪的构成要件。

三

有货代开的司法认定

虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，那么，代开增值税专用发票是否等同于虚开呢?所谓代开，是指让他人为自己开具增值税专用发票。根据税法的规定，只有在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间才能开具增值税专用发票。在代开的情况下，增值税专用发票的开票人与受票人之间并不存在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间的关系，而是与开具增值税专用发票无关的劳务或者服务的第三方。根据税法规定，开票人在没有为受票人提供劳务或者服务的情况下，是不能开具增值税专用发票的。因而，代开行为属于违反税法的虚开行为。

代开存在两种情形:第一种是无货代开;第二种是有货代开。所谓无货代开，是指让他人代开的受票人不仅与开票人之间没有货物交易或者提供服务与接受服务，而且与其他人之间也并不存在这种货物交易或者提供服务与接受服务的关系。因此，无货代开属于实质上的虚开是没有疑问的。有货代开则与无货代开有所不同:在有货代开的情况下，虽然增值税专用发票受票人与增值税专用发票开票方的开票人之间并不存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系，然而，增值税专用发票受票人与其他人之间却存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系。只是因为具有货物交易或者提供服务与接受服务关系的公司由于某种原因，不能开具增值税专用发票。例如，交易方属于小规模纳税人没有开具增值税专用发票的资质，或者虽然交易方具有开具增值税专用发票的资质，却由于没有能力缴纳税款而不能开具增值税专用发票。在这种情况下，让他人开具增值税专用发票的受票人虽然具有一定的税权，却由于交易方不能开具增值税专用发票而无法实现。有货代开属于税法上的虚开;那么，是否构成刑法上的虚开呢?这是一个值得研究的问题。

《刑法》第205条第3款规定的虚开行为包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开和介绍他人虚开的四种情形。其中，这里的为他人虚开和让他人为自己虚开，一般认为是指代开。从虚开行为的性质分析，严格地说，只有为他人虚开或者为自己虚开才是虚开的实行行为。因为在这两种情况下，行为人是虚开增值税专用发票的开票人。而让他人为自己虚开，行为人是虚开增值税专用发票的受票人，不是本罪的实行行为而是教唆行为。而介绍他人虚开的行为人既不是开票人也不是受票人，而只是中介人，实施的是本罪的帮助行为。刑法将虚开的教唆行为和帮助行为都解释为实行行为，这是共犯正犯化的立法例。在代开的情况下，为他人代开当然是实行行为，而让他人为自己代开，则是教唆行为。如果说，对代开行为的性质分析只是一种形式性的判断，那么，有货代开还是无货代开的区分则具有实质性的意义，因而更值得重视。

应当指出，在1995年10月30日全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)的草案中曾经将代开与虚开并列。在全国人大常委会审议时，有委员提出:“草案中规定的代开、虚开增值税专用发票及其他发票中代开一词含义不清楚，在实践中，代开行为有合法代开和非法代开两种情况，对合法代开不能作为犯罪处理，而非法代开实际上已包含于虚开发票之中，应当删去本决定中的代开一词。”这里的合法代开是否等同于有货代开，而非法代开是否等同于无货代开，其含义并不明确。然而，代开行为不能一概规定为犯罪，这一立法意图则是十分明显的。审议的结果采纳了这一建议，删除了代开一词。《决定》草案中的这一表述虽然删除，然而，对虚开行为加以严格限定的意图仍然被立法机关所坚持。例如在1997年《刑法》修订以后，全国人大常委会法制工作委员会组织编写的刑法释义书中明确指出:“本条规定的虚开主要有两种情况:一种是根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品交易内容和数额开具发票，然后是利用虚开的发票抵抗税款;另一种是虽然存在真实的商品交易，但是以少开多，达到偷税的目的。”以上两种情形均属于无货开票。由此可见，立法机关还是将《刑法》第205条的虚开限制在无货代开的范围内。

在全国人大常委会的《决定》颁布以后，最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)(以下简称《解释》)第1条规定，虚开增值税专用发票可以分为三种情形:第一，无货开票，即没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而开具增值税专用发票，这是一种典型的虚开。第二，不实开票，即有货物购销或者提供或接受了应税劳务但开具数量或者金额不实的增值税专用发票。应当指出，这里的不实，即税款数额与货物数额不相符合，从逻辑上来说，存在两种情况:一种是税款数额大而货物数额小;另一种则相反，税款数额小而货物数额大。作为骗取国家税款的虚开，应当是指前者，即税款数额高于货物数额。在这种情况下，高出部分就是虚开数额。因此，这里的不实开票，仍然可以归属于无货开票的范畴。第三，有货开票，即有实际经营活动，但让没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在存在货物销售的情况下，本来是不存在虚开的，这种情况之所以被认定为虚开，是因为开票人与受票人之间不存在货物交易关系，因而《解释》将其规定为虚开。如果说，《解释》是将有货虚开的受票方的接受增值税专用发票行为规定为虚开，那么，1996年6月7日最高人民法院《关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复》(法函(1996)98号)(以下简称《答复》)则将有货虚开的开票人的行为规定为虚开。《答复》指出:“‘虚开增值税专用发票’包括自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。对为他人代开增值税专用发票的行为构成犯罪的，应当依照《决定》第一条的规定依法追究刑事责任。”应该说，上述两种情形在性质上还是不同的:有货虚开的受票人因为其本身有货，因而其受票行为不会给国家税款造成损失，因而不能认定为虚开。而有货虚开的开票人明知自己与受票人之间没有进行货物交易或者提供服务和接受服务而开具增值税专用发票，从这个意义上说，其行为似乎具有虚开的性质。然而，在受票人并没有造成国家税款损失的情况下，这种虚开行为亦不能以虚开增值税专用发票罪论处。

从逻辑上说，实与虚本来是对立的。实开则非虚开，反之亦然。之所以将这种情形归属于虚开，是因为虽然存在实际经营活动，但并不是由货物购销方或者提供或接受了应税劳务方开具增值税专用发票，而是由没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在此，实与虚之间在货物交易上不存在对应关系。在这个意义上，也仅仅在这个意义上，可以说是这种有货代开属于虚开而非实开。司法解释曾经将代开与虚开并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合颁布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》(以下简称《规定》)，该《规定》第2条规定:“以营利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在50000元以上的，或者非法为他人代开、虚开增值税专用发票抵扣税额累计在10000元以上的，以投机倒把罪追究刑事责任。”如前所述，在全国人大常委会《决定》制订过程中，代开被并入虚开。此后，《解释》将有货代开规定为让他人为自己虚开，实际上是扩张了《刑法》第205条中虚开的含义，这是值得商榷的。显然，这一对虚开的司法解释和立法机关的理解之间存在差异。

在司法实践中有货代开主要存在于某些特殊行业，例如废旧物资收购行业。自2008年《关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)取消了对废旧物资回收经营企业销售废旧物资免征增值税的政策后，废旧物资回收经营企业便陷入了进项抵扣不足、增值税税赋过重的困境。在这种情况下，虚开增值税专用发票案件屡有发生。例如，a公司是废旧物资回收经营企业。2023年，某制造企业b公司需要从废旧物资回收经营的散户收购废旧钢材作为原材料用于加工生产制造设备零部件，但由于散户只能为b公司从税务局代开3%增值税专用发票，导致b公司抵扣不足，经营成本上升。经当地散户向b公司介绍，a公司最作为废旧物资回收经营企业，享受当地的增值税财政返还优惠政策，实际税负率低，可以让a公司为其开具发票。后b公司找到a公司，就b公司采购废旧钢材一事达成如下合作模式:(1)b公司自行联系废钢材散户，并与散户谈妥收购价格;(2)a公司先从b公司指定的散户收购废旧钢材，再将收购的废旧钢材销售给b公司;(3)a公司从散户收购废旧钢材采大户归集模式，即a公司只对接一个大户，只从该一个特定大户处收购废旧钢材，不直接对接众多小散户，众多小散户与该一个特定大户对接。a公司与b公司商定由b公司的业务经理甲作为大户完成交易。(4)b公司将货款(收购价格+a公司毛利)支付给a公司，a公司将该货款中的收购价格部分支付给甲，甲再将该款项陆续支付给众多散户。(5)散户将货物直接运送到b公司厂方，由b公司制作过磅、收货单据，再将该单据传递给a公司进行出入库的入账;(6)a公司按照b公司支付的货款金额向b公司开具增值税专用发票。2023年7月至2023年8月，a公司通过上述模式向b公司开具增值税专用发票数十张，价税合计数千万元。对于本案，控方认为a公司的采购和销售废旧钢材两个环节均系虚假交易:(1)a公司从b公司收到货款后扣留部分开票费将剩余部分支付给b公司的业务经理甲属于资金回流，证明a公司与b公司之间没有真实货物购销交易;(2)a公司没有从甲和其他散户中收到废旧钢材的货物，证明a公司与甲和其他散户之间没有真实货物购销交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司开具增值税销项专用发票，属于为他人代开增值税专用发票，a、b公司构成虚开增值税专用发票罪。当然，在司法实践中大量存在的是废旧物资回收经营企业向散户收购废旧物资，但散户不能为其开具增值税进项发票。在这种情况下，废旧物资回收经营企业通过第三方根据收购废旧物资实际数额和价款，据实开具增值税进项发票。由于废旧物资回收经营企业和第三方没有真实货物交易，因而被指控为虚开增值税专用发票罪。在这种情况下，废旧物资回收经营企业是让他人为自己开具增值税进项专用发票。应该说，上述情形都属于有货代开。鉴于废旧物资回收业务的特殊性，《国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关税收问题的批复》(国税函〔2002〕893号)特别规定，散户将收购的废旧物资直接运送到购货方，废旧物资经营单位根据上述双方实际发生的业务分别在财务上做购进和销售处理，将收取的货款转付给散户，同时向购货方开具增值税专用发票或普通发票的，由于废旧物资经营单位在开具增值税专用发票时确实收取了同等金额的货款，并确有同等数量的货物销售，因此，废旧物资经营单位开具增值税专用发票的行为不违背有关税收规定，不应定性为虚开。上列规定实际上认可了“散户—废旧物资回收经营单位—制造企业”的三方交易模式。对于经营规模较大的废旧物资回收经营企业，由于需要对接的散户众多，上列模式的实际操作难度大且经营成本高。因此，《国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务有关增值税问题的批复》(国税函〔2006〕1227号)规定，再生公司收购废旧物资数量大、收购对象众多，难以按现行规定逐笔填写收购凭证，同意允许再生公司在收购投售人(包括个体经营者)及非经营性单位的废旧物资时汇总开具收购凭证。在开具废旧物资收购凭证时除按照规定填写相关内容外，必须填写投售人及非经营性单位收款人身份证号码。此规定实际上以再生集团为例认可了“众多散户—个别大户—废旧物资回收经营单位”的交易模式。根据上述税务部门的规定，这种有货代开行为不再认定为虚开增值税专用发票行为，当然在刑法中也就不能构成虚开增值税专用发票罪。

四

挂靠开票的司法认定

挂靠开票是指挂靠方没有开具增值税专用发票的资质，因而采取挂靠的方式，以被挂靠方的名义对外从事经营活动，并开具增值税专用发票。挂靠在我国经济生活中是一个较为常见的现象，挂靠最初主要是为了解决经营资质问题。没有经营资质的人员通过挂靠取得某种经营资质，这对于经营限制是一种突破。在经营限制不合理的情况下，挂靠经营具有一定的正当性。随着我国对市场经营活动的放开，这种为获取经营资质而采取的挂靠现象基本消失了。但随着增值税制度的推行，为获得增值税专用发票的开具资质，这种挂靠现象又死灰复燃。在挂靠的情况下，被挂靠方开具的增值税专用发票，开票方与受票方之间在形式上具有货物交易关系，就此而言不能认为是虚开。即使在实质上认为被挂靠方开具的增值税专用发票是代开，也属于有货代开的范畴。对于这种挂靠开票，在司法实践中往往需进行实质判断，认定是虚开增值税专用发票的行为，因而成立本罪。

案例1

李某中虚开增值税专用发票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收购棉花并出售给河南卧龙纺织股份有限公司。被告人李某中因不具备开具增值税专用发票的资格，于是找到南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂负责人惠某军，让其以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并为其向河南卧龙纺织股份有限公司代开增值税专用发票。河南省南阳市中级人民法院认为，被告人李某中伙同他人虚开增值税专用发票13976195元(含税销售额)，涉案税款1607963．67元，数额特别巨大，性质特别严重，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。

在本案中，被告人李某中与卧龙纺织股份有限公司之间存在货物买卖关系，只不过李某中不具有开具增值税发票的资质，因而不能为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。在这种情况下，李某中找到宛城区惠鑫棉花加工厂，以该厂的名义将货物卖给卧龙纺织股份有限公司，并为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。因此，本案属于货物销售方或者服务提供方让他人为货物购买方或者服务接受方代开增值税专用发票的情形。根据《解释》对有货代开属于虚开的规定，法院认定被告人李某中构成虚开增值税专用发票罪。

在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并向河南卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。从形式上看，货、票是相符的。然而，法院判决在处理该案的时候采用实质判断，认为李某中是让他人为自己代开增值税专用发票，因而构成虚开增值税专用发票罪。李某中虚开增值税专用发票案生动地反映了有货代开行为被司法机关认定为虚开增值税专用发票罪的司法现实。可以看到，在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中为了回避代开而以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂的名义对外销售，以此作为开具增值税专用发票的依据，试图逃避入罪。然而，这层面纱还是被司法机关刺破，仍然难逃虚开的罪责。为此，在某些案件中，行为人与其他企业签订挂靠协议，以被挂靠单位名义从事交易活动，向被挂靠单位缴纳一定的挂靠费，然后再由被挂靠单位对外开具增值税专用发票。在这种情况下，试图将挂靠作为合法开票和非法代开之间的防火墙，阻断罪责。此类案件是否构成虚开增值税专用发票罪，关键在于如何理解《刑法》第205条规定的虚开，即在挂靠的情况下，被挂靠单位为挂靠人开具增值税专用发票，到底是虚开还是实开?如果拘泥于《解释》对有货代开属于虚开的规定，就难以逃脱虚开的桎梏。因此，以挂靠形式的代开还是被司法机关认定为虚开，并将挂靠方入罪，甚至被挂靠方也被以为他人虚开增值税专用发票的行为认定为共犯。

这种现象直到2023年国家税务总局第39号公告的发布才出现转机。该公告是指国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(以下简称《公告》)。《公告》规定:“纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票:一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”与此同时，2023年7月8日国家税务总局办公厅刊发了关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读(以下简称《解读》)。《解读》在论述挂靠情况下虚开增值税专用发票行为的认定问题时，明确指出:如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，则不属于对外虚开增值税专用发票的情形。但如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，仍然属于对外虚开增值税专用发票的情形。由此可见，《解读》在税法上对挂靠情况下的虚开重新做了界定，因而有货代开行为是否构成虚开，在法律界限上有所放宽。

税法是虚开增值税专用发票罪的前置法，随着税法的调整，刑法应当同时有所反映。为此，2023年6月11日最高人民法院研究室对公安部经济犯罪侦查局《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函(以下简称《复函》)区分挂靠和非挂靠两种情形分别作了规定:“第一，挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票。第二，行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票;符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。”显然，上述《复函》不仅将挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，向受票方开具增值税专用发票的行为排除在虚开之外，而且将挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方向受票方纳税人开具增值税专用发票的行为同时排除在虚开之外。因此。有货代开不能认定为虚开。这一对虚开的理解与《解释》关于有货虚开的规定之间存在一定的矛盾。对此，《复函》做了说明:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的〈中华人民共和国刑法〉的通知》(法发〔1997〕3号)第5条修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用”的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票”也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当”。应该说，《复函》根据实际情况，尤其是挂靠情况下的代开行为的性质，在一定程度上对《解释》关于虚开的界定做了限定，有利于我们正确理解虚开行为的含义。例如，上述李兴中虚开增值税专用发票案中的代开行为，如果按照国家税务总局《公告》的规定，仍然属于虚开;但按照最高人民法院研究室《复函》的精神，则不属于刑法上的虚开。由此可见，税法上的虚开和刑法上的虚开不能完全等同:税法上的虚开强调的是增值税专用发票开具的形式上的货票是否相符，而刑法上的虚开则更多考量实质上是否具有法益侵害性。当然，《复函》在某种意义上说，是对《解释》中虚开行为的限缩。而《解释》是最高人民法院正式的司法解释，《复函》只是最高人民法院内设部门的一个函件，其规范效力较低。尽管《解释》出台时间久远，已经不完全符合惩治虚开增值税专用发票罪的客观要求，因而亟待修改，但《复函》显然难以承担修改《解释》的责任。在这种情况下，认真研究虚开增值税专用发票罪的新情况和新问题，总结司法实践经验，重新制定虚开增值税专用发票罪的司法解释就成为当务之急。

案例2

张某军虚开增值税专用发票案

2023年下半年，被告人张某军在不具有药品经营资质的情况下，经过安志刚联系，由刘某1介绍张某军和冯某1认识商定后，张某军出资并联系生产厂家、配送公司和销售医院，恒瑞公司与生产厂家和配送公司分别签订货物购销合同，由恒瑞公司向生产厂家虚假购进货物，第一笔购货款由张某军支付，所购货物由生产厂家直接发到张某军指定的配送公司，刘某1根据张某军提供的生产厂家的随货通行、药检单、出库单等相关手续及开票信息和进项增值税专用发票到恒瑞公司办理开票事宜，办好后再邮寄给张某军，配送公司向恒瑞公司采用电汇支付货款时，恒瑞公司扣除开票费和下次进货款后，将剩余货款回流给张某军;配送公司采用支票和承兑汇票支付货款时，由张某军直接到配送公司取走支票和承兑汇票，到恒瑞公司背书后回流给张某军，张某军再向恒瑞公司支付相应的开票费用。恒瑞公司按价税合计的10%收取张某军开票费用(刘某1从中提取0．2%作为好处费)，进项增值税专用发票按价税合计的8%左右支付费用。张某军和恒瑞公司共同逃避应当缴纳的增值税，使国家税收遭受损失。通过这种手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鸿公司、国药控股北京康某生物医药有限公司、国药控股北京天星普信生物医药有限公司虚开增值税专用发票408份，金额38022930．69元，税额6463898．76元，价税合计44486829．45元。

对于此案，石家庄市桥西区人民法院认为，恒瑞公司没有进行实际药品经营，被告人张某军在不具备药品经营资质的情况下实际进行经营活动，张某军的行为符合非法经营罪的构成要件，张某军之所以要让恒瑞公司从中为自己代开增值税专用发票，就是为了能够在经营活动中获得更多的利润，虚开行为是非法经营行为的手段之一，根据牵连犯中重罪吸收轻罪的原则，应认定张某军构成虚开增值税专用发票罪。石家庄市中级人民法院对上诉人(原审被告人)张某某虚开增值税专用发票案，从以下四方面进行了无罪论证:

第一，根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告(2023年第39号)的精神，恒某公司作为纳税人，通过张某某为普某某公司、天某某信公司等开具增值税专用发票的行为符合《公告》要求的三个必须同时满足的条件，即:“1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。”在此案中，存在实际的药品购销活动，作为纳税人的恒某公司，向作为受票方纳税人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司销售了货物;上述公司将货款汇给了恒某公司账户，恒某公司收取了所销售货物的款项;恒某公司开具的增值税发票相关内容与所售货物相符，开票内容属实，并且该增值税专用发票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名义开具的。故恒某公司向上述公司开具增值税专用发票不属于对外虚开增值税专用发票。

第二，根据国家税务总局办公厅发布的《关于〈国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告〉的解读》精神，张某某与恒某公司的关系符合《解读》第二种情形中所列的第一种挂靠形式，即:“二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。”在此案中，张某某以恒某公司名义，向受票方纳税人上述公司销售货物，因此，应当以被挂靠方恒某公司作为纳税人。在这种情况下，以恒某公司名义开具增值税发票，完全符合解读所说的第一种挂靠关系。按照该《解读》的说明，这种挂靠关系符合《第39号公告》所说的不属于虚开增值税发票的情形，因而不构成虚开增值税专用发票罪。

第三，我院(石家庄市中级人民法院)曾经就吴某、夏某某的情况是否符合国家税务总局《第39号公告》挂靠情形，向国家税务总局去函进行了征询，国税总局办公厅在2023年7月15日《关于答复河北省石家庄市中级人民法院有关涉税征询问题的函》中作了明确答复。该答复从税务专业的角度，否定了吴某2、夏某构成虚开增值税专用发票罪的定罪基础。本案张某某和恒某公司之间的关系与吴某2、夏某和恒某公司之间的关系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实际经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》(法研〔2015〕58号)第1条对《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(2023年第39号)予以了确认，即“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票”。另外该《复函》还认为:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的中华人民共和国刑法的通知》(法发〔1997〕3号)第5条‘修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用’的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于‘进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票’也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当。”

综合以上论述，石家庄市中级人民法院认为，可以认定张某某的上述行为不构成虚开增值税专用发票罪。原判基于上述行为，认定张某某构成虚开增值税专用发票罪属适用法律错误。张某某上诉及其辩护人对此所提相关上诉理由及辩护意见正确，应予以支持。故判决如下:一、撤销河北省石家庄市桥西区人民法院(2016)冀0104刑初148号刑事判决;二、上诉人(原审被告人)张某某无罪。

可以说，石家庄市中级人民法院的上述无罪判决是迄今为止对挂靠开票行为不能认定为虚开增值税专用发票罪说理最为详尽的一份判决。对于处理同类案件具有参考价值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的张某强虚开增值税专用发票案的“典型意义”指出:本案张某强借用其他企业名义为其自己企业开具增值税专用发票，虽不符合当时的税收法律规定，但张某强并不具有偷逃税收的目的，其行为未对国家造成税收损失，不具有社会危害性。一审法院在法定刑之下判决其承担刑事责任，并报最高人民法院核准。虽然对于本案判决结果，被告人并未上诉，但是最高人民法院基于刑法的谦抑性要求认为，本案不应定罪处罚，故未核准一审判决，并撤销一审判决，将本案发回重审。最终，本案一审法院宣告张某强无罪。在该案中，最高人民法院以典型案例的方式明确了关于挂靠开具增值税专用发票的行为不构成虚开增值税专用发票罪的指导意见。

五

过票、变票的司法认定

过票、变票是当前在司法实践中较为常见的两种行为，通常都涉嫌虚开增值税专用发票罪而进入司法程序。过票、变票往往发生在偷逃消费税的案件中。如成品油生产企业为逃避消费税，通过各种开票公司，在没有实际货物买卖的情况下，将化工产品等消费税非应税产品变更为成品油等消费税应税产品，向成品油生产企业开具增值税专用发票的行为。在此类案件中，成品油生产企业和开票公司之间形成一个发票循环的闭环:成品油生产企业购进成品油加工原材料化工产品，通过多家开票公司循环开具增值税专用发票。在其中某一个环节，开票公司将化工产品变更为成品油，最后向成品油生产企业开具成品油增值税发票。最终，成品油生产企业购买的是化工产品，而收取的却是成品油的增值税专用发票。在这个循环开票的环节中，没有真实交易而只是开具增值税专用发票的行为，称为过票，过票只是为了掩盖变票。因此，变票才是偷逃消费税的关键环节。因为通过变票，改变了产品名称，消费税的应税产品就变成增值税的应税产品。按照税法规定，成品油生产企业购买化工产业，应当由销售企业向其开具化工产品的进项发票，成品油生产企业将化工产品加工成为成品油对外销售，按照我国税法的规定，应当缴纳消费税，税额在35%左右。但将进项发票变为成品油的增值税专用发票以后，向外销售成品油就只要开具成品油的增值税专用发票，而增值税的税额在17%左右。这样，成品油生产企业就偷逃了消费税和增值税之间的差额税款，这部分税款属于消费税。因此，这种变票行为实际上是一种偷逃消费税的行为。而开票公司通过虚开发票，其收益是每顿数十元不等的开票费，偷逃的部分消费税收益的受益人为成品油生产企业。

通过上述过票变票的各个环节，最终的受票人，即成品油生产企业就可以利用改变产品名称的增值税专用发票进项税款抵扣，因而偷逃消费税。而对于开票公司来说，是一种偷逃消费税的帮助行为。对此，在刑法理论上没有疑问。关键问题在于:开票公司是否构成虚开增值税专用发票罪?在变票的情况下，确实存在虚开增值税专用发票的行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的。如果肯定虚开增值税专用发票罪以骗取国家税款为目的，则这种不以骗取国家税款为目的的虚开行为就不能认定为虚开增值税专用发票罪。对于这个问题，以往最高人民法院相关业务庭室在函件和案例中都已经明确，刑法学界的通说也认为虚开增值税专用发票罪是非法定的目的犯，其构成应当具备骗取国家税款的目的。

在司法实践中，对于骗取国家税款如何解释，也是一个存在争议的问题。其中存在一种对国家税款进行较为宽泛解释的观点，这种观点虽然肯定虚开增值税专用发票罪的成立应当具有骗取国家税款的目的，但同时认为这里的国家税款除了增值税以外，还包括其他税种，例如变票案件中的消费税。这种观点貌似有理，其实不能成立。虚开增值税专用发票罪是以抵扣税款的方式骗取国家税款，而不包括以此种税额的发票假冒彼种发票的方式骗取国家税款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化贸易企业变票销售虚开案

a公司是某地的石化贸易企业，实际控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等经贸企业，实际控制人是乙。c集团是某地的石油炼化企业集团，拥有炼厂、贸易企业、运输企业等诸多关联企业，企业负责人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集团为了逃避缴纳生产成品油的消费税，要求乙的公司为其实施变票，具体交易流程系:c集团的关联单位d公司将组分油卖与a公司，开具化工原料发票，a公司将组分油卖与b公司等八家公司，开具化工原料发票，b公司等八家公司将组分油卖与c集团的关联贸易企业e公司，开具汽油发票，e公司将组分油卖与c集团的炼厂，开具汽油发票，炼厂将该组分油加工调和后生产出汽油，再销售给当地的中石油、中石化企业，开具汽油发票。在该案的处理过程中，辩护律师对于案件的定性提出了以下三方面的辩护意见:

第一，变票交易的核心目的不是虚抵增值税而是偷逃消费税。根据增值税的征税原理，增值税属于流转税、价外税，其实际税负通常会由商品的销售方转嫁给购买方。购买方在整体承担了商品的增值税税负后即取得对国家的税收债权，对未增值部分可以继续向后手购买方转嫁，实际上是仅对商品再流转环节的增值部分纳税。在大宗商品贸易中，各环节供应商按照交易数量、金额如实开具增值税专用发票，其正常申报抵扣增值税进项税额的行为不会造成国家增值税税款的损失。就变票交易而言，整个交易环节存在真实的货物来源，每一个环节的公司都是按照合同约定的价格和数量取得和开具发票，不存在错开、多开等情形，各交易主体分别按照交易的真实数量、金额申报缴纳了增值税，各主体将获取的增值税进项发票进行抵扣的行为均不会造成增值税税款的流失。因此，变票交易的目的并不在于虚抵增值税款。根据《消费税暂行条例》第1条规定，由于炼化企业购进化工原料进行加工或者调和的行为属于生产行为，成品油又属于应税消费品，因此加工或者调和成品油的行为属于应税行为，炼化企业则为消费税的纳税义务人。以加工或者调和汽油为例，根据《消费税暂行条例》(实施细则)及财政部、国家税务总局《关于继续提高成品油消费税的通知》(财税〔2015〕11号)的规定，一吨汽油需要缴纳消费税2109．76元。在变票交易中，炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易将化工原料的发票变名为成品油发票，隐瞒生产环节，造成了国家消费税税款的大量损失。

第二，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。石化行业的变票交易行为一般由炼化企业所主导，变票、过票的商贸企业赚取中间环节的贸易差价，帮助炼化企业逃避缴纳消费税款。根据消费税暂行条例的规定，生产成品油的行为属于消费税的应税行为，需要缴纳消费税。但是，购进成品油并对外销售成品油的商贸行为并不需要承担消费税的纳税义务。炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易取得成品油的发票，对外销售加工的成品油制品并开具成品油的增值税专用发票，这样一来炼化企业就可以达到隐瞒生产环节，不缴消费税的目的，从中攫取巨额的税收利益。从华税律师所接触的案件来看，逃避亿元消费税的炼化企业并不在少数。中间环节过票、变票的商贸企业利润主要是来源于油品的进销差价，一吨油加价20－50元不等，变票企业的利润会稍微高于过票企业。因此，从整个交易链条及交易目的来看，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。

第三，对交易环节中的各被告人应当以逃税罪帮助犯追究刑事责任。石化行业变票交易有以下三个特点:(1)整个交易环节有真实的货物来源，存在真实的货物流转;(2)行为人不以骗抵国家增值税税款为目的，未造成增值税税款损失;(3)炼化企业通过变票的方式取得成品油发票，隐瞒生产环节，造成国家消费税税款损失。整个交易链条中，炼化企业非法获取税收利益，逃避缴纳消费税税款，是非法利益的获得者，且在整个交易过程中发挥主导作用，属于逃税罪的正犯，应当按照《刑法》第201条的规定追究炼化企业及其相关责任人逃税罪的刑事责任。中间环节的过票、变票等商贸企业为炼化企业获得成品油增值税专用发票偷逃消费税，仅起到帮助作用，应当以逃税罪的帮助犯追究各被告人的刑事责任。

笔者认为，《刑法》第205条规定的三种发票，都是可以用于抵扣税款的发票。因此，采用虚开增值税专用发票的方式不是抵扣税款而是偷逃方式骗取国家其他税款的行为，不能构成虚开增值税专用发票罪，而应当以逃税罪论处。在过票、变票案件中，行为人并没有采用抵扣的方式骗取国家税款，换言之，国家税款的损失并不是通过虚开的增值税专用发票抵扣税款实现的，而是利用过票、变票，将应当缴纳消费税的应税产品改变为应当缴纳增值税的应税产品，从而少缴消费税和增值税之间的税款差额，以此达到逃税目的。在这种情况下，过票、变票只是偷逃消费税的手段行为，这一手段行为并不构成虚开增值税专用发票罪，而是炼化企业逃税罪的共犯行为。

应当指出，过票、变票案件的司法处理中，开票公司遍布全国各地。从具体案件来看，通常都是过票、变票公司被当地公安机关查获，但成品油生产企业一般都是实力雄厚的大企业，基于地方保护主义，极少有被司法追究的。在这种情况下，开票公司被以虚开增值税专用发票罪处以重刑，罚以重款，而过票、变票行为的实际受益人———成品油生产企业却逍遥法外，导致司法不公。对于过票、变票案件，应当将整个开票链条一查到底，在上级公安机关的统一协调下，侦查办案。在司法处理时，以成品油生产企业为主犯，以开票公司为从犯，以逃税罪追究刑事责任。其中，成品油生产企业对整个逃税数额承担刑事责任，开票公司对其虚假开票环节的行为承担刑事责任。对于那些无法查清整个开票环节的过票、变票案件，对开票公司应当以虚开发票罪单独论处。

来源：《法律科学（西北政法大学学报）》、悄悄法律人公众号

【第8篇】增值税普通发票管理办法

重磅！增值税开票又出新规，10月1日起执行！税局明确：发票开具10个要点~

01

增值税开票新规，10月1日起执行

日前，国家税务总局 商务部等17个部门发布《关于搞活汽车流通 扩大汽车消费若干措施的通知》——

其中对发票开具提出了一些新的政策规定：

1. 明确登记注册住所和经营场所在二手车交易市场以外的企业可开展二手车销售业务；

2. 对从事新车销售和二手车销售的企业，经营范围统一登记为“汽车销售”，按有关规定做好备案；

3. 自2023年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续；

4. 明确汽车销售企业应当按照国家统一的会计制度，将购进并用于销售的二手车按照“库存商品”科目进行会计核算；

5. 自2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票，不予办理交易登记手续，有关部门按规定处理。

附：二手车交易的增值税处理

注：自2023年4月1日-2023年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率免征增值税，开具免税的增值税普通发票。

二手车销售统一发票票样：

· 发票联为棕色，购车方记账用；

· 转移登记联为蓝色，公安部门留存；

· 出入库联为紫色，开票方留存；

· 记账联为红色，开票方留存；

· 存根联为黑色，开票方留存。

02

财务人需掌握的发票开具10个要点

除开票新规外，此前税务局还曾明确了一些发票开具的要点！财小加整理如下：

01 开具增值税普通发票

自2023年7月1日起，购买方为企业的，销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

政策依据：《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第16号）第一条。

02 开具建筑服务发票

提供建筑服务，纳税人自行开具增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条。

03 开具货物运输服务发票

增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

政策依据：《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第99号）第一条。

04 保险机构开具代收车船税发票

保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。

政策依据：《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2023年第51号）

05 开具销售不动产发票

销售不动产，纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条。

06 销售机动车开具增值税专用发票

销售机动车开具增值税专用发票时，应正确选择机动车的商品和服务税收分类编码。增值税专用发票“规格型号”栏应填写机动车车辆识别代号/车架号，“单位”栏应选择“辆”，“单价”栏应填写对应机动车的不含增值税价格。汇总开具增值税专用发票，应通过机动车发票开具模块开具《销售货物或应税劳务、服务清单》，其中的规格型号、单位、单价等栏次也应按照上述增值税专用发票的填写要求填开。

政策依据：《国家税务总局 工业和信息化部 公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》（国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告 2023年第23号）第八条

07 销售机动车开具机动车销售统一发票

销售机动车开具机动车销售统一发票时，应遵循以下规则：

1.按照“一车一票”原则开具机动车销售统一发票，即一辆机动车只能开具一张机动车销售统一发票，一张机动车销售统一发票只能填写一辆机动车的车辆识别代号/车架号。

2.机动车销售统一发票的“纳税人识别号/统一社会信用代码/身份证明号码”栏，销售方根据消费者实际情况填写。如消费者需要抵扣增值税，则该栏必须填写消费者的统一社会信用代码或纳税人识别号，如消费者为个人则应填写个人身份证明号码。

政策依据：《国家税务总局 工业和信息化部 公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》（国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告2023年第23号）

08 开具出租不动产发票

1.出租不动产，纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

2.个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条

09 开具“差额征税”发票

适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征收”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条

10 开具销售预付卡发票

1. 单用途商业预付卡业务发票处理：

1）单用途卡发卡企业或售卡企业销售单用途卡，或接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

2）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

3）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡计算款”，不得开具增值税专用发票。

2. 支付机构预付卡业务发票处理：

1）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可向够卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

2）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

3）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号）第三条、第四条。

03

关于发票开具的一些常见问题

1. 超经营范围了，可以开票吗？

问：我公司现有一次临时性业务需开具发票，但营业执照经营范围没有该范围，在不变更营业执照的情况下可以办理吗？

税务总局：

根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）及《增值税发票开具使用指南》（税总货便函〔2017〕127号）规定：

销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

因此，纳税人发生应税行为，除国家有明令禁止销售的外，即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。

内蒙古税务局：

纳税人的经营业务日趋多元化，在主营业务以外会发生其他属于增值税应税范围的经营活动。

所以纳税人自行开具增值税发票或向税务机关申请代开增值税发票时，不受其营业执照中的营业范围限制，只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票。

湖北税务局：

纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，可以向工商部门申请变更营业执照范围，工商部门不予变更营业执照范围的，纳税人可自行开具发票。

两点建议：

1）临时发生的超经营范围业务，业务是真实发生的，首先应咨询当地税务局，有没有明确的规定流程。如果没有，建议可以直接自行开具发票申报纳税；

2）经常发生的业务，应及时到工商管理部门变更营业执照载明的经营范围！企业不能长期超经营范围进行经营活动。

2. 哪些情形只能开普票不能开专票？

下面这几种情形，即使是真实发生的业务，也不能开专票，只能开普票：

1）向消费者个人销售货物、提供劳务或发生应税行为的。

2）销售货物、提供劳务或发生应税行为适用增值税免税规定的，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

3）部分适用增值税简易征收政策规定的：

一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液选择简易计税。

纳税人销售旧货，按简易法3%减按2%缴纳增值税。

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易法3%减按2%缴纳增值税。

注意：销售自己使用过的固定资产，可按3%减按2%缴纳增值税，也可放弃减税，按3%缴纳增值税，并可开专票。

4）法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。

篇幅原因，关于发票相关的问题暂时就介绍到这啦~欢迎关注财加教育，后续更多财税方面的干货知识，将持续放送！

财小加提醒：发票问题，尤其虚开发票是一道红线！企业及财务人员一定要加强学习，谨慎对待！千万不要因一时大意或贪念行违法犯罪之举~

【第9篇】3个点的增值税普通发票

最近总有一些读者给我发他们收到的小规模开的3%的普通发票。

作为购买方，他们不知道这3%的普通发票到底是收还是不收。

我之前也没深入思考这个问题，但是既然有这么多读者关系，我也就仔细想了想，这个小规模现在开3%的普通发票到底它算不算错开发票？

从4月1日开始，如果你是小规模纳税人，我们都知道一个最新的政策。

那就是增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。

这里其实我理解包括两层意思。

1、1%的政策终止了。

1%的政策截止到2023年3月31日号了。

3月之后你如果再收到1%的发票，只有两种可能，一是你们的业务对应的纳税义务时间是4月之前，销售方补开的1%的发票，二就是你们的业务发生了销售退回或者发票开错，销售方给你换开发票或者红冲发票。

如果这两项都不是，那你收到的1%的发票就是对方开错了。

2、小规模征收率恢复到3%了，但是可以享受免税政策。

1%终止了，那小规模征收率自然回到暂行条例规定的3%的征收率。

只是说在3%的征收率下，税务局给了一个免税政策，就是适用3%的可以享受免税。

所以，这里其实可以这样理解，我小规模本身目前是3%征收率，我正常是不是就可以开3%的发票（包括专用发票、增值税普通发票）？

只是说如果你选择享受免税，那税务局规定你需要开税率栏为免税的普通发票而已。

但是你完全可以放弃免税啊，放弃免税开什么发票？我是不是可以开3%的普通发票，这个我觉得没毛病啊。

这个就类似比如我是一家超市，我销售蔬菜可以免税，但是我完全可以放弃免税，放弃免税我是不是就按我适用税率开票就是了？

我感觉是一个道理。

很多人看到这里肯定要说税局公告2022 6号说了，放弃免税必须开3%专票。

那么我们再来细品6号公告这段话。

纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具3%的专用发票（言外之意，你不能开1%专票）。

文件的意思并没有说纳税人放弃免税就只能开具3%专用发票，我放弃免税了就按征税处理，那我开具3%普通发票也并无不可啊。

这个道理虽然像前面小编说的，我放弃免税，我也可以开3%的普通发票。

但是这个确实在实际工作中毫无必要。

纳税人为什么放弃免税，基本就是购买方需要抵扣，所以放弃免税开3%专票。

你开3%普通发票，按小编的解读你就是放弃免税，你这头放弃免税，下游取得你3%的普通发票也无法做抵扣。

那你又是何必呢？

所以主观上我们一般小规模纳税人也没这个意图去开3%普通发票，很多时候开了大概率都是自己误开了，到了申报期申报时候你让他按3%纳税，他有懵逼了，还反问不是说小规模免税了吗？为什么你要我交税？

所以政策是没有规定小规模不能开3%普通发票，你放弃自然可以开3%普通发票，但是实际上又有多少纳税人是放弃免税而开普通发票的情况呢？

我想基本没有，大概率都是心里想着免税，又开了3%普通发票而已。

所以结论就是

理论上如果你真是放弃免税，你开3%专票，3%普通发票我觉得都没有问题，我觉得这个符合政策的。

但是实际上我作为购买方，我又不知道你是否放弃免税了，那我怎么办？个人建议，如果对方给你开3%普通发票，你就让他换成3%专票，因为既然你要交税，3%普通发票和专票对销售方没啥区别，但是我购买方取得专票还能抵扣。

如果对方说他是要享受免税的，那你就让他开成免税普通发票就行了。

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【第10篇】湖南增值税普通发票

先睹为快：1%的专票、普票新鲜出炉！

根据《财政部 税务总局 关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）和《国家税务总局 关于支持个体工商户复工复业等税收征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）有关规定：自2023年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

3月1日，各地已陆续开出新税率发票。

湖北·增值税免税发票

上海 ukey·增值税专用发票

上海ukey·开具1%税率发票

全国各地税控盘用户顺利开具新税率增值税发票

山东

河北

浙江

福建

上湖南

重庆

四川

贵州

云南

宁夏

西藏

【第11篇】河南增值税普通发票查询

大河报•豫视频 记者 李晓波

洛阳市的赵先生于2023年通过中介在市区购买一套二手房，并委托其办理税费等各项费用，同年顺利拿到房产证。今年再次出售时，发现在税务局查不到任何缴税记录，并被告知此前的税票系伪造，需补缴税费及滞纳金约16万元。

连日来，赵先生困惑不已，没有缴税怎么拿到了房产证？是谁伪造了假的税票？委托中介办理的8万余元税费又进了谁的口袋呢？无奈下，赵先生通过联兴财税洛阳频道“联兴财税帮忙”平台发布求助信息。这究竟是咋回事？大河报•豫视频记者进行了采访。

房产证领了4年后，被告知税票系伪造

事发：房产证领了4年，告知税票系伪造

赵先生告诉大河报记者，2023年，他在洛阳某房地产经纪有限公司的介绍下，在洛龙区某小区购买了一套140余平的二手房，购买时因房产证不满两年，需要缴纳契税、增值税、个人所得税等费用。“当时是通过中介买房，全权委托该房产经纪公司业务人员张某办理缴税事宜，并给他了8万余元。”赵先生说，2023年6月，顺利拿到了房产证。

今年，赵先生准备将此房屋出售。让他没想到的是，买家都定住了，就在双方准备过户时，税务部门的工作人员称，该房屋契税、增值税、个人所得税等均没有缴纳，需补交税费和滞纳金合计人民币16万元左右。

这让赵先生震惊不已，当初不是委托中介全权办理了，房产证都拿到了，为啥说没缴税呢？赵先生立即到洛阳市不动产登记中心窗口调阅当时办理房产证时提交的资料，发现仅有一张契税票，他将该税票打印后，拿到税务局查询，被告知税票系伪造。

2023年6月1日，洛阳市税务局第二税务分局向赵先生出具一份责令限期改正的通知书，称2023年6月8日办理的位于洛龙区长兴街某处房屋房产证，未按规定缴纳相关税费，在洛阳市不动产登记中心存档的票号（181）豫地税契耕00036654的税票来源不明，在我处无记录。根据相关法律规定，限期补缴该房屋相关税费及滞纳金，并接受处理。

税务部门认定该税票系伪造

疑问：税票是伪造的，房产证是如何办下来？

赵先生说，出现该问题后，他立即联系当初委托办理人员张某到洛阳市税务局第二税务分局接受询问。根据赵先生向记者提供的两份询问笔录显示，张某承认拿了钱，但他交给其他人办理缴税业务，自己并没有具体办理。中间这笔钱经手多人，最终顺利办理了房产过户登记，并拿到了房产证。

“张某一直给我们说是交给其他人去办理的缴税，他不具体办理。具体是谁伪造的假的税票，他也不清楚。”赵先生说，随后，赵先生与家人又到洛阳市不动产登记中心询问，相关负责人表示，不动产登记中心只负责对业主提交的资料进行形式上审核，税票真伪他们无法鉴定。对此，赵先生质疑，按照工作人员的说法，那岂不是人人都可以拿着假发票去办房本了？

根据赵先生提供的电话，大河报记者联系到了中介人员张某，他称，税票造假一事他并不知情，当时他也是交给其他同行办理的业务，现在税务部门、公安机关都介入，正在调查此事。

不动产登记中心回应：办理程序合法合规

如果契税票是伪造的，为什么不动产登记中心还能发出真的房产证出来，办理过程中，是否要核对信息的真假呢？

带着赵先生的疑问，大河报记者来到洛阳市不动产登记中心采访，相关负责人说，根据相关规定，不动产登记中心在办理登记业务时，只负责审核查验业主提交的资料是否齐全，是形式上审查，并没有能力去检验契税票的真伪，并且税务部门的业务系统和不动产登记中心业务系统，数据也没有并网。

该负责人说，不动产登记中心的业务窗口不面对任何中介人员，只针对申请人办理业务，申请人可以委托他人办理，但必须有委托书。针对赵先生遇到的情况，通过内部核查，2023年6月份，赵先生与原房主一起到不动产登记中心办理不动产权登记申请业务，并提交相关材料，这其中就包含了这张伪造的契税发票。

“这张契税发票是当事人提供的，并且不动产权登记申请单上有他的签名和手印。申请单中也明确标注，申请人承诺提交的材料合法有效，如不实承担法律责任。”上述负责人说，当时办理时程序合法合规，目前公安机关已经介入，最终结果还需等公安机关进一步调查。

对此，赵先生说，当初是委托中介办理的业务，自己只是最后办理房产证时去提交资料，签名是他签的，但真的不知道税票竟然是伪造的。“现在税局让我补缴税费和滞纳金10多万，我很冤枉，也很纳闷我之前的钱缴到哪里去了？”赵先生无奈地说，6月8日，他和家人以被诈骗为由向公安机关报案，洛阳市公安局洛龙分局翠云路派出所受理此案。记者了解到，目前公安机关已对赵先生及当初办理的中介人员进行了一一问询。

律师：伪造税票或涉嫌多项违法行为

针对此事，河南大进律师事务所谢亮律师说，伪造契税发票的行为不仅严重侵害了国家利益，同时对市场交易管理秩序也带来了损害。这种违法行为可能构成伪造国家机关公文罪、非法制造、出售非法制造的发票罪、持有伪造的发票罪等相关罪名，即一种行为触犯多种罪名的情况。若中介人员存在骗取赵先生款项为目的伪造税票或使用伪造的税票，则还有可能涉嫌诈骗罪，司法机关可择一重罪处罚。根据《中华人民共和国税收征收管理法》，税务主管机关对于假发票，应予以销毁，没收违法所得和作案工具，并处相应的罚款。

谢亮律师说，房管部门对于办证需要提交的所有材料有审慎审查的义务，发现有疑点的，应向有关部门核实。若相关人员存在不认真负责，玩忽职守的情况，可以追究相关人员责任。鉴于相关部门之间信息尚存在不能及时共享问题，下游办理工作人员很难判断相关材料的真实性，不法分子恰恰是利用该漏洞实施了违法犯罪行为。按照赵先生说法，他是委托中介机构来办理的相关事宜，因虚假票据给赵先生的损失，应由中介机构赔偿赵先生。中介机构赔偿后，可以向有责任的人员进行追责。

小贴士：发票的真伪怎么查？

如果在生活中，拿到发票不知道真伪，该如何查询呢？大河报记者了解到，目前有多种查询方式。

1、税务局官网查询：1.进入国家税务总局官网，点击发票查询，输入发票的相关信息即可查询，2.进入河南省税务局官网，点击我要查询—公众查询，输入发票的相关信息即可查询；

2、微信公众号查询：微信关注河南税务或者洛阳税务公众号，点击微查询—发票查询，输入发票的相关信息即可查询；

3、携带发票到开票方所在地主管税务机关进行进行查询。

【第12篇】增值税普通发票冲红

税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

纸质发票作废的两个条件:

①销售方已收到退回的发票联和抵扣联且在开票当月

②销售方未抄税并且未记账。

因此，销售方收到退回发票时间超过当月的，已抄税或已记账的都不能直接作废，需要做红冲处理。

所有的电子发票包括电子普通发票和电子专用发票都只能红冲不能作废。由于增值税电子发票具有可复制性，无法回收的特点，因此增值税电子发票一旦开具不能作废。发票开具后，如发生开票有误、销货退回或销售折让等应开具红字增值税电子发票，无需退回增值税电子发票。

无需追回开。与纸质发票不同，开具红字增值税电子发票后无需追回对应的蓝字电子发票，这也是电子发票的便捷之处。

没有冲红时间限制，符合冲红条件即可开具红字发票。

增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的可以按照国家税务总局公告2023年第47号规定进行红字发票的开具处理，发票过了认证期限但是符合该文件规定开具红字发票情形的，可以按该文件规定开具红字发票。

但根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第45号）的规定，增值税一般纳税人取得的2023年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，不再需要在360日内认证确认等，已经超期的，也可以自2023年3月1日后，通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台进行用途确认。

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【第13篇】增值税普通发票作废后丢失

实务中发票丢失，有的企业会重新开具发票。由于发票相关联次已丢失，无法提供全部联次，根据税收政策规定，既不能作废发票也不能跨月红冲。那么我们应该怎么正确操作呢？

丢失已开具的增值税专用发票，应于发现丢失发票当日书面报告税务机关，并提交《发票挂失损毁报告表》，并根据丢失联次不同，分情况进行处理：

1、丢失发票联：可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。2、丢失抵扣联：可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证。3、丢失发票联和抵扣联：纳税人同时丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

【第14篇】增值税普通发票抵扣吗

普通发票不可以抵扣增值税进项税额，但可以在企业所得税税前扣除，抵减企业所得税应纳税所得额。但前提是业务内容是真实的。

以票控税是税务机关实现税收监管的主要手段之一，也就是以发票为载体，通过信息技术，可以完整地监控企业的生产经营状况。因此，无论是增值税的抵扣制度，还是企业所得税的税前扣除制度，均是以发票为载体，进行税收的征收管理。

一、增值税专用发票可以抵扣进项税，但普通发票是不可以抵扣增值税进项税的。按照税法规定，增值税实行道道抵扣的制度，也就是上道环节缴纳的增值税，下道环节可以抵扣的封闭环节，而且中间链条不能断开。其抵扣依据就是上游开具的增值税专用发票。

增值税征收方式分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人为一般计税法，执行的是税率；而小规模纳税人为简易计税法，执行的是征收率。一般计税法下的一般纳税人增值税抵扣依据为增值税专用发票，如果一般纳税人没有取得增值税专用发票，只是取得了普通发票，其普通发票的税额是不可以抵扣进项税的。

小规模纳税人可以开具增值税专用发票，也可以开具普通发票，但由于小规模纳税人采用的是简易计税法，那么无论企业取得的是增值税专用发票还是普通发票均不可以抵扣进项税。

对于企业来讲，如果是增值税一般纳税人，就需要及时取得增值税专用发票，享受可以抵扣增值税进项税，否则就会出现增值税等于销项税的极端状况，导致企业增值税税负畸高的不正常情况，进而会引起税务机关的关注。

如果企业是小规模纳税人，则没有必要刻意取得增值税专用发票，取得普通发票就可以，因为不能抵扣增值税。而且国家给予小规模纳税人很多的税收优惠政策，比如现阶段执行的1%的征收率和增值税起征点为月应税销售额低于15万元，季度销售额为45万元的免税政策。

二、真实业务的普通发票可以在所得税税前扣除。企业所得税允许税前列支的成本费用，同样需要取得合规合法的各类发票，比如专用发票、普通发票、农产品抵扣凭证、专用缴款书等都可以在企业所得税税前扣除，且不仅包括外部凭证，也包括企业内部自制的内部凭证，如员工工资计算单、产品出库单等，都可以作为成本费用凭证在企业所得税税前列支。

按照税法规定，企业按照权责发生制原则，在会计期间列支的没有取得有效的成本费用发票，可以在季度预缴所得税时据实列支，但需要在次年5月30日年度企业所得税汇算结算前取得相关的成本费用发票，否则，对没有取得发票的成本费用需要做纳税调整，也就是要增加应纳税所得额，补缴企业所得税。

在以票控税的税制下，无论是增值税还是企业所得税，企业均需要取得真实、合法、合规有效的发票（专票或普票），否则就会出现不得抵扣增值税进项税，或不得在企业所得税税前列支，进而增加企业税负的情况发生。

总之，普通发票不可以抵扣增值税进项税额，但取得的普通发票可以在计算企业所得税应纳税所得额时税前扣除。

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2023年8月20日

【第15篇】增值税普通发票真伪查询

假发票不仅侵蚀国家税基，还严重扰乱市场经济秩序。对于正常合法经营的企业来说，如果不小心取得了假发票，即使是善意取得，也无法作为进项抵扣或者出口退税的凭证，损失不可谓不大。

那么如何分辨发票的真伪呢？今天小编就来分别介绍一下增值税专用发票和普通发票的真伪鉴别方法。

增值税专用发票

一、防伪油墨颜色擦可变

发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕。

二、专用异型号码

发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体。

三、复合信息防伪

发票的记账联、抵扣联和发票联票面具有复合信息防伪特征。使用复合信息防伪特征检验仪检测（如上图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。

提醒

根据国家税务总局公告，自2023年一季度起取消光角变色圆环纤维、造纸防伪线等防伪措施，继续保留防伪油墨颜色擦可变、专用异型号码、复合信息防伪等防伪措施。

税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税专用发票可以继续使用。

政策依据：

《国家税务总局关于调整增值税专用发票防伪措施有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第9号）

此外，广大消费者还可以登录全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查询增值税发票信息。

普通发票

目前，普通发票防伪措施主要采用防伪用纸。

一、通用机打发票（卷式）、通用定额发票使用复合纤维纸，鉴定方法主要为：

1、从纤维条处撕开，察看纤维条是否夹在发票纸张中间；

2、用清水涂抹在发票正面，是否会显现隐形图案。

二、通用机打发票（平推式）使用干式复写纸，鉴定方法主要为：

在书写或机打发票后，背涂颜色是否具有一次性转移功能。

来源：上海税务

实习编辑：司壹闻

【第16篇】增值税普通发票的密码区

增值税普通发票问题发票识别方法

识别增值发票真伪，主要从以下四个方面：

首先看是否有“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“xx税务局监制“字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色大红色，套印在发票联的票头中央；其次，看发票的底纹有没有棱形的水印纸，没有棱形水印纸的是假发票；再次，使用发票防伪鉴别仪器，看发票监制章和发票联号码，是否使用了防伪油墨，使用了防伪油墨的，呈现出红色的萤光，没有使用的，在发票防伪鉴别仪器下看不出来；另外要看开具发票的单位与发票上盖的单位章是否一致，如果不一致，则是非法发票。普通发票的特征；从1997年1月1日起，全国更换使用具有统一防伪措施的新版普通发票具有：

一、采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有sw字样，发票联不加印底纹。

二、制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线照射下为橘红色反应。

三、不具备使用水印无碳压感条件的地区，可暂时使用无水印普通无碳压感纸印制的发票联，但发票监制章及发票号码采用有色荧光油墨套印等三个特征。增值税专用发票特征；

一是在发票联和抵扣联印有水印图案。即有两组4个标准的税微图案组成的环形，中间有正反税字的拼音字母shui。将专用发票联和抵扣联背面对光检查，可以看见水印防图案。

二是有红色荧光防伪标记。发票联和抵扣联中票头套印的是全国统一发票监制章，采用红色荧光油墨印刷，在紫外钱灯发票鉴别仪照射下呈洋红色反应。

三是有无色荧光防伪标记。即在发票联和抵扣联的中间采用无色荧光油墨套印国家税务总局监制字样和左右两边的花纹图案、用肉眼是看不见的，用紫外线灯发票鉴别仪器照射呈洋或红色荧光反应。

发现的假发票，一类是伪造的，另一类是变造的。伪造的，其纸质、字体、防伪图案、版面印色等均不同于真发票，在其印制的联次、字轨号码或将订顺序上，经常出现混乱和错位现象；变造的发票，是在真发票上采用刮、擦、挖补等手段，更改或增添发票上的有关内容。

增值税防伪税控系统是强化专用发票的防伪功能，避免收取假发票有力手段.企业从税务机关领购专用发票时，需持由税务机关统一核发的 税控ic卡，由税务部门通过企业发行子系统将企业所购发票的 起止范围登记在其税控ic卡上，同时有关这些发票的流向信息 被登记在企业发行子系统中。这样，税务部门在发票的发放环节便掌握了专用发票使用的重要信息。便于加强控制的管理。

在开票过程中，利用防伪开票子系统提供的加密功能，将发票上的主要信息（包括开票日期、发票代码、发票号、购销双方的税务登记号、金额和税额等）经数据加密形成防伪电子密码（也称密文）打印在发票上，同时将用于加密的所有信息逐票录到金税卡的黑匣子中。如需识别一张发票的真伪，可通过数据扫描仪或键盘将发票上的密文输入认证报税子系统，采用字符识别技术将图像转换成数字信息经解密恢复出七项关键参数，再与发票上的相应内容比对，由于防伪增值税专 用发票是一票一密，因而比对结果一致则为真票， 若不相符即为假票。

新版增值税专用发票升级了防伪密码，密码解析后信息包括了购销双方的企业名称。个别试点地区专用发票密码区还使用二维码的设计。

增值税专用发票保管要求

（一）未按照税务机关的要求建立专用发票管理制度。

（二）未按照税务机关的要求设专人保管专用发票。

（三）未按照税务机关的要求设置专门存放专用发票的场所。

（四）税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册。

（五）未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次。

（六）丢失专用发票。

（七）损（撕）毁专用发票。

（八）未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管专用发票的要求。