研发费用加计扣除算法（16篇）

【导语】各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：研发费用加计扣除我们知道，我们国家近年来对科技、研发的支持的力度是越来越大了，甚至为了能让企业在研发上多投入，在加计扣除…

【第1篇】研发费用加计扣除算法

各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：研发费用加计扣除

我们知道，我们国家近年来对科技、研发的支持的力度是越来越大了，甚至为了能让企业在研发上多投入，在加计扣除的比例上还不断上调。也就是我们所说的“加计”。研发费用扣除怎么计算？哪些企业可以享受更高的比例计算？今天我们就聊一聊这些话题。

1. 问题一：研发费用扣除是怎么算的？

第一点：据实扣除

一家企业的研发费用，属于企业的成本费用，本身就能够据实全额税前扣除的。也就是说你在研发上投入了100万研发费用，这100万本来就是可以扣除的。

第二点：一般的加计扣除

（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

（2）形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。摊销年限不低于10年。

什么叫未形成无形资产？什么叫形成无形资产？什么叫摊销？迷惑完，我们来翻译翻译。

未形成无形资产：通俗的讲就是，还在研发阶段，还没形成产品、软件、技术、专利权、非专利权等这些东东。

形成无形资产：那就是形成产品、软件、技术、专利权、非专利权等这些东东。

摊销：意思就不能一次给你扣完，要分好多年来扣。形成无形资产最快也要分10年才给你扣完。

我们举个栗子：

某企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的费用为100万元；形成无形资产的研究开发费用为1000万元，假设无形资产按10年进行摊销。该企业当年开展此研究开发项目可以进行税前扣除多少万元？

（1）未形成无形资产的部分研发费可以在当年一次性扣除额

100×(1+75%)=175万

（2）形成无形资产的部分研发费要分十年来扣除，每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175万元

（3）合计：350万

而且从分成“未形成无形资产”和“未形成无形资产”两种算法，可以看出我们国家从一开始研发就开始支持你了。

因为很多研发项目一研发就是好几年，在研发项目执行的当年，发生的研发费用就可以享受加计扣除了（按未形成无形资产算），不是说在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除。

第三点：更高比例的加计扣除

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2.问题二：什么企业不享受加计扣除呢？

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。这六个行业不享受加计扣除的优惠政策。其他都可以。

当然这六个行业的研发费也是可以据实扣除的，只不过不能“加计”而已。

那总结来就是：

（1）烟草等六大行业企业按100%扣除

（2）除了烟草等六大行业外的一般企业按175%扣除

（3）除了烟草外的制造业企业按200%扣除

但还有一点需要注意的就是“兼营”的企业

比如：我的部分业务是烟草等六大行业，但我的主营业务不是他能享受加计扣除呢？可以的。

怎么判断你的主营业务是不是六大行业？这种一般都是房地产企业得多。我们就举一个房地产企业的栗子。

判断你的主营业务是不是房地产，主要看你的房地产业务营收（收入总额-不征税收入-投资收益）有没有超过总营收的50%（含）。

比如：某房地产集团企业当年有研发费用，当年他的业务又特别杂，房地产业务营收只占总营收的40%，那他就不能交房地产业企业了，那它的研发费用是可以享受加计扣除的。

至于判定你是不是制造业，能不能享受100%加计扣除也是一样的。

有些制造业企业还有其他业务的，只要看你的制造业务营收是不是占总营收的50%以上。

3.问题三：研发失败了能不能享受扣除？

失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。

失败是成功之母嘛，可见我们国家鼓励的是研发活动，失败了国家也会为你“点赞”“埋单”。

4. 问题四：委托他人研发能不能加计扣除？

可以的，但按八成算。

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除。

加计扣除时按照研发活动发生费用的80％作为加计扣除基数中，所称的“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。

无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。肯定的嘛，只能一口扣除。

还有一个委托境外机构研发的注意点。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

80%？三分之二？怎么理解？

我们举个栗子：

假设a企业支付b企业委托研发费用100万元。a企业境内符合条件的研发费用共为180万元。

第一步：要按80%算

委托境外研发费用则为80万元（100 × 80%＝80万元）

第二步：不能超过180万元的三分之二

180万元的三分之二=120万元

所以a企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为80×75%＝60万元。

如果超过呢？最高只能按三分之二给你扣了。

假设a企业2023年境内符合条件的研发费用为90万元，则委托境外研发费用80万元（100 × 80%＝80万元）超过90万元的三分之二（60万元），所以a企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为60×75%＝45万元。

每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。

【第2篇】研发费用加计扣除研发人员

问：墨子老师，您好！我们企业一直想享受研发费加计扣除，但以为享受条件苛刻而没有享受，最近看了您的分享后受益匪浅！我还想问一下，我们如果要享受研发费加计扣除，对于研发人员的学历有何要求没？

答：感谢您的提问！根据总局2023年第40号公告规定，直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

只要符合上述条件的人员工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金均可以加计扣除。

所以，研发费加计扣除对研发人员目前没有学历要求。

【第3篇】研发费用加计扣除175%

研发费加计扣除政策简单梳理：

制造业企业

根据财政部 税务总局公告2023年第13号文起，制造业企业自2023年1月1日开始，研发费用可以加计100%；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本200%税前摊销。

科技型中小企业

根据财政部 税务总局 科技部公告2023年16号文规定，自2023年1月1日起，科技型中小企业研发费用可以加计100%扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本200%税前摊销。

一般企业

根据财税（2018）99号文、财政部国家税务总局公告2023年6号，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计75%扣除；形成无形资产的，自按照无形资产成本175%税前摊销。

根据财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号规定，现适用研发费用加计扣除75%的企业，自2023年10月1日至2023年12月31日，加计扣除比例提高至100%。

【第4篇】2023研发费用加计扣除

在我国境内，随时都可以看到税的身影．税收对于我们国家财政来说是非常重要的．但是对于纳税人来说，税收越高，其负担就会越重．为了让一些困难企业得到更好的发展，会出台很多税收优惠政策．其中加计扣除就是优惠政策之一，那加计扣除税额计入什么科目？关于加计扣除税额计入的科目如下．

加计扣除税额计入什么科目？

借：应交税费－－未交增值税

贷：银行存款

其他收益／营业外收入【这个就是加计抵减的金额】

加计扣除的操作规定：

企业应当按照当期可抵扣进项税额的１０％计提当期加计抵减额，并单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况．

如果现行规定有不得从销项税额中抵扣的进项税额，则不得计提加计抵减额．

按规定不得加计的，已错误计提加计抵减额的进项税额的，需要作进项税额转出－－应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额．

适用后，整年不会变动．单位确定适用加计抵减后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定．

２０２１年１２月３１日，加计抵减执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减．

由于单位个体原因，可以享受计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减的当期一并计提．实质上，从４月１日起开始的，可以享受加计抵减而没有享受的，可累计到享受当期一起计提加计扣除额．

出口一般是零税负的，故不再享受进项加计扣除抵减．单位如果出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额．

哪些研发费用允许加计扣除？

根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔２０１５〕１１９号）的相关规定，以下部分为允许加计扣除的研发费用：

１．直接投入费用．例如研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，用于中间试验和产品试制的各种费用，以及用于研发活动的仪器、设备租赁费等费用．

２．人员人工费用．直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用．

３．新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费．

４．折旧费用．用于研发活动的仪器、设备的折旧费．

５．无形资产摊销．用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用．

６．其他相关费用．与研发活动直接相关的其他费用．

７．财政部和国家税务总局规定的其他费用．

综上所述，我们整理的资料内容，就是关于＂加计扣除税额计入什么科目？＂这一问题的详细回答．通过会计分录，大家也明白了加计扣除税额计入的会计科目吧！除此之外，小编还进一步介绍了一些研发费用允许加计扣除的费用，仅供参考！

【第5篇】研发费用加计扣除的备案资

申报研发费用加计扣除要填写哪些表格？需要事先备案吗？

解答：

依照《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）第四条规定：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。因此，申报研发费用加计扣除，是不需要事先备案的。

根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）第二条规定：企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)与相关政策规定的其他资料一并留存备查。企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。

根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第10号）规定，自2023年1月1日起，企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(前三季度)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)与规定的其他资料一并留存备查。

在企业所得税汇算清缴时（年度申报），应先按规定填写《a107012研发费用加计扣除优惠明细表》的相关栏目，然后自动生成《a107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》等相关表格的相关栏目数据。

说明：未在第3季度或9月份预缴申报时享受研发费用加计扣除，不影响年度汇算时的享受。

【第6篇】研发费用加计扣除费用归集表

山东研发费用加计扣除、高新技术企业中的归集范围有哪些？

在实际应用中，大家对研发费用的理解多存在于科研经费或者政府创新激励政策中，本期就来谈一谈研发费用的定义与归集范围。

01-研发活动的定义

研发费用就是研究与开发某项目所支付的费用。根据定义，研发费用是个集合概念，并不是单指某一具体费用，而是围绕研发活动开展所发生的各类费用的统称，不同的研发活动，构成研发费用的明细费用类别会有所不同。

这个定义在理解上会给我们带来如下三个问题，只有回答了这三个问题，才能算真正理解这个概念。

1、什么样的活动可以称之为研发活动？

2、构成研发费用的明细费用类别通常包含哪些？

3、开展研发活动所发生的全部费用是否都可以归入研发费用中？

先来回答第一个问题，研发是具有明确定义的，通常是指各种研究机构、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。

那么，对于企业而言，如何判断一项活动是不是研发活动呢？这里提供三个维度的判断依据供大家参考。

第一，需要有资质的组织或机构（如协会、学会等）按照某一标准来判定。

第二，实施这个活动可以给公司某项技术带来进步，且这种进步通常需要得到专家认可。

第三，实施这个活动会有新的科技成果（包括产品、纯粹技术、工艺、专利、软著等）产生，而且有文件或者证书作为佐证。

简单总结下就是，是不是研发活动，要么是组织或机构认定，要么是专家认可，要么是有文件或证书证明。

02-研发费用的归集范围

界定了研发活动的范围，接下来再来说说开展研发活动所发生的哪些明细费用可以归集到研发费用中去。

其实，如果不涉及到某些统计标准、免税政策的应用，按理说，只要是围绕研发活动的开展而真实发生的一切费用都应属于研发费用可以归集的范畴。

但在实际操作中，每个企业对费用管控的过程和精度又是千差万别。开展研发活动而发生的费用并非可以全部归入研发费用范围，并且是针对不同的项目或口径，这种研发费用归集范围还存在差别。

比如，根据研发费用加计扣除相关政策的规定，可以归集的研发费用范围如下表所示。

如果从高新技术企业认定上来看的话，根据《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，高新技术企业研发费用归集如下所示：

(1)人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

(2)直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用;

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

(3)折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

(4)无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术(专有技术、许可证、设计和计算方法等)的摊销费用。

(5)设计费用

设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

(6)装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

(7)委托外部研究开发费用

委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

(8)其他费用

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

简单对比一下，研发费用的归集范围虽然大的方向上基本相同，但是在具体明细费用的归集范围上又有细微差别，比如同是人员人工费用，加计扣除中对人员的范围限制为“研发人员”，而高新技术企业对人员的限制范围为“科技人员”，显然，研发人员要求比科技人员要求高得多。

03-企业如何证明研发费用的存在？

看完了上面的介绍，可能很多企业会有疑惑，明明自己所在的企业开展了研发活动，也发生了研发费用归集范围里所列举的费用，可是因为企业属于初创企业，还没有财务管理系统，那怎么向别人来证明自己的企业已经发生了研发费用呢？

其实，企业只需要建立研发费用辅助帐即可，而建立研发费用辅助账也是加计扣除、高新技术企业认定等政策明确要求企业应具备的一个条件。

辅助账其实就是研发费用的统计表，只不过官方对这个表的格式有明确的要求。对于没有线上财务管理系统的企业来说，在进行研发费用的日常归集管理时，需要企业内部人员自己来确认每一笔的费用是否符合上述的归集范围，是否和研发活动有关，是的话就按统计表的格式进行记录，同时在统计每一项费用时需明确关联研发项目、凭证号、研发费用类别、摘要等信息。

当然，对于有线上财务管理系统的企业来说，为了享受加计扣除、高新技术企业优惠政策时，也同样需要建立研发费用辅助账，只不过对这些企业而言，这种辅助账完全可以通过财务管理系统实现导出和修改。

【第7篇】研发费用的进项税

审计费是否可以抵扣进项税是会计工作中的常见问题，一般审计费计入管理费用科目，对管理费用的发生及结转情况进行核算。本文就针对审计费是否可以抵扣进项税做一个相关介绍，来跟随会计网一同了解下吧!

审计费能否抵扣进项税?

答：审计费是可以抵扣进项税的。

“营改增”之后，一般纳税人在取得试点地区所开具的展览服务费、审计费应税服务增值税发票的情况下，除了税法规定不得从销项税额中抵扣之外，其进项税额都是可以从销项税额中抵扣的。即，对于审计费，只要取得了增值税专用发票，就可以进行抵扣。

服务包括：水路运输服务、陆路运输服务、信息技术服务、研发和技术服务、文化创意服务、航空运输服务、物流辅助服务、管道运输服务、鉴证咨询服务及有形动产租赁服务。

支付审计费的会计分录

借：管理费用——审计费

贷：银行存款

审计费用应当计入哪个明细科目?

答：审计费用应当计入“管理费用”科目，审计费属于管理费用的二级科目。

审计收费由哪几部分组成?

答：审计收费由支付方式、费用额度、支付方式及费用机构这几部分租场。

1.支付方式

目前，我国的审计费用支付方式为直接支付方式，也就是被审计单位直接向会计事务所付费。

2.费用额度

费用额度指的是注册会计师应当向审计单位收取多少费用。

3.支付时间

一般情况下，审计费用的支付时间在企业约定书中规定。按照我国惯例来看，支付时间一般是在全部审计工作完成之后。

4.费用结构

费用结构指的是某个客户所付的费用占整个事务所收入的比例。

来源于会计网，责编：慕溪

【第8篇】研发费用税前加计扣除情况说明

产生背景

根据安排

3月底起

企业将开展所得税汇算清缴工作

清缴过程中

科技企业或可申请享受

研发费用税前加计扣除优惠

如税务部门对企业研发项目产生异议

则交由珠海市科技创新局这边开展技术鉴定

受·理·时·间

项目鉴定分两批次受理、鉴定

· 第一批受理时间：

3月23日~4月22日17:00

· 第二批受理时间：

6月10日至8月1日17:00

项目不进行重复鉴定。企业只能选择其中一个批次对该企业所有需鉴定项目进行一次性提交

申·请·条·件

收到主管税务机关《研究开发项目异议告知书》的企业，按照《异议项目清单》中所列项目申请技术鉴定

企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及在上一年度前已经进行鉴定的跨年度研发项目不再鉴定

组·织·形·式

研究开发费用税前加计扣除项目鉴定工作由市科技创新局组织，受理窗口设在市生产力促进中心

申·请·程·序

网上填报

★ 企业直接登录“珠海市财政专项资金申报和管理平台”申报通知板块在线填报

（https://202.105.183.150/egrantweb/）

★ 通过珠海市税务局网站→工作动态→专题专栏→企业所得税汇算清缴

（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml）

注册

已注册的用户使用原有账号进行填报和管理。首次使用管理平台的用户依据系统要求注册，获得企业管理员账号和密码，企业管理员用该账号开设项目申报人账号

项目填报（附件均可在阅读原文获取）

★ 各企业项目申报人登录管理平台，按“研究开发项目异议清单”逐一新增项目，填写“企业研究开发项目鉴定表”（附件1），上传规定的附件材料（附件2），完成后由本单位“管理员账号”审核无误后一次性提交至管理平台；也可由本单位“管理员账号”直接登录管理平台，按“研究开发项目异议清单”逐一新增项目填报，填报无误后一次性提交至受理窗口。

上传附件要求为中文材料、字体清晰，每份附件材料要求盖公章彩扫或原件彩扫（如果是第三方带有原章的材料，可不盖公章，直接彩色扫描后上传），每份材料限定10m内，pdf格式。其中，因辅助账表格过大，为确保清晰，可不盖公章，直接上传excel格式

信息推送

本项目鉴定全程无纸化，各申报企业仅需关注管理平台动态，并绑定“珠海市生产力促进中心”微信公众号。鉴定评审结果除申报企业登录平台可查询外，微信公众号也定向推送申报企业

鉴·定·组·织·流·程

申报受理

受理窗口对企业提交的材料进行形式审查,通过管理平台向企业反馈审查结果。材料不合规范的，受理窗口将退回企业修改，申报企业可自退回之日起3日内一次性补充材料并提交

专家评审

项目鉴定采用专家网上评审形式。鉴定部门按照技术领域对项目进行分组，抽取专家成立专家组对项目进行鉴定，必要时进行现场考察

结果反馈

项目鉴定完成后，市科技创新局统一将鉴定结果通报市税务部门，并向企业反馈鉴定结果，企业自行登录管理平台打印证书。第一批申报企业预计5月中旬可在管理平台上查询技术鉴定结果

异·议·申·诉

企业对鉴定结果显示专家意见为“不通过”的项目如有异议，可在网上申报系统发布评审结果之日起5个工作日内，通过管理平台提出申诉理由。同一项目只能提出一次异议申诉

★ 申诉不能对已提交项目材料进行修改，申诉书中内容不得与已提交资料自相矛盾

★ 异议申诉的重新评审时间将在初次评审工作完成后进行

联·系·方·式

受理窗口地址

珠海市香洲新光里三街23号1栋珠海市生产力促进中心a201

鉴定材料受理

黄宏立：2155012

余 夫：2155251

卢 灿：2155017

徐和英：2155017

科技政策咨询

谭 宏：2155193

税收政策咨询

（横琴新区税务局）张秋玮 2601395

（珠海市税务局） 龚慧敏 3216391

香洲区局 2525977

斗门区局 6337828

金湾区局 6159917

保税区局 8827383

万山区局 2287772

开发区局 7227855

高新区局 6348938

网络技术支持

400-161-6289

来源：珠海市生产力促进中心、珠海市科技创新局

编发：国家税务总局珠海市横琴新区税务局

审核：邱璇

【第9篇】委外研发费用如何入账

导读：关于高新企业委外研发费用如何入账等相关问题，很多学员在会计学堂的官网进行过咨询，小编在下文中给出了详细的解答，具体内容请仔细阅读如下文章，希望能对您有所帮助。

高新企业委外研发费用如何入账?

高新技术企业认定过程中研发费用该怎样归集

企业在进行高新技术企业认定的资料申报时，最近三年研发费用占销售收入的比例是与财务密切相关的一个硬指标，关系到企业能否成功取得高新技术企业的认定。我们在进行新技术企业认定审计的过程中发现，绝大部份企业没有专门单列核算研究开发费用，或设置了“研发费用”等科目核算研发费用，但归集的内容与2008年月8日印发的《高新技术企业认定管理工作指引》不完全一致，怎样来归集研究开发费用?是很多财务工作的朋友们经常问我们的一个问题。

我们研读了最近新颁布的一系列与高新技术企业认定相关的规定，再结合我们在高新技术企业认定审计过程中的经验，就研究开发费用的归集作了一个总结，希望对各位正在准备

进行审计技术企业认定审计和资料申报工作的朋友有一些帮助。

研究开发费用总体判断原则为：所有因研究开发活动而发生的费用均可计入研究开发费

用。与此相对应的是公司生产、经营等日常经营性活动不属于研究开发活动，不应计入研究开发费用。研究开发费用既包括直接发生的费用，也包括间接发生的费用。

我们可以对照《高新技术企业认定管理工作指引》中列明的八项研究开发费用项目，区分不同的研究开发活动项目计入对应的费用明细项目中，研究开发费用先分为：内部发生的研究开发费用和委托外部研究开发费用，内部发生的研究开发费用分为：

人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。需要注意的是研究开发费用应尽量归入对应的费用项目中，确实无法归集到前列的各具体的费用项目中，可以计入其他费用中，但其他费用不得超过研究开发费用总的10%。

研究开发费用主要包括：研发和辅助研发人员的工资及附加、奖金、社会保险、福利、专家聘用费等人工费用;直接投入的原料、低值易耗品、产品试制费用、样品样机费、试验

检费、研发设备维护费、技术咨询费;研发部门使用的仪器、

设备、电脑等固定资产折旧费;发设施的改建、装修费;研发设备的改装、修理费等其他长期费用的摊销;占用的办公场地及物业费;研发部门办公费、差旅费、通讯费、专利费、保险费等其他费用可计入。研开发费用的归集和核算详见研究开发费用核算规范。

企业研发费用加计扣除退税怎么算?

根据《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》>的通知》(国税发[2008]116号)文件第七条规定：“企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

(二)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。”

根据规定：符合规定的研发费用，在企业所得税年度汇算清缴时，实行自行申报并加计扣除办法。基本流程含四个步骤： (一)企业首先向主管税务机关报送研发项目立项资料。报送当年立项或变更当年立项的研发项目资料的，可在当年度内随时报送;报送上年立项或变......

根据规定：符合规定的研发费用，在企业所得税年度汇算清缴时，实行自行申报并加计扣除办法。基本流程含四个步骤： (一)企业首先向主管税务机关报送研发项目立项资料。报送当年立项或变更当年立项的研发项目资料的，可在当年度内随时报送;报送上年立项或变更上年立项研发项目资料的，最迟截止期在次年3月底(2023年在4月底)前报送。主管税务机关在规定时限内由服务大厅随时受理。

(二)主管税务机关在三十个工作日内，向企业编发《企业研发项目登记信息告知书》或《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》。企业应予以查收。 (三)收到主管税务机关编发的《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》的企业，应在收到通知的五个工作日内，到其税务征管所属对应同级政府科技部门办理鉴定，索取鉴定意见书，并在五个工作日内将鉴定意见书送达主管税务机关。

(四) 企业在办理年度汇算清缴时，应按研发项目分类，将实际发生的【国税发[2008]116号】第四条规定的研发费用金额，填入《企业所得税年度纳税申报表》附表五(1)《研发项目可加计扣除研究开发费情况归集表》等相关附表中，并计算加计扣除金额。同时向主管税务机关报送相关资料。

【第10篇】研发费用加计扣除鉴定

又到了一年一度的企业所得税汇算清缴的时候，高新技术企业、科技型企业、一般企业研发费用加计扣除的税收政策红包到了兑现红利的时候。企业的研发费用加计扣除将面临怎样的税收风险并可将其提前化解是一个重要的课题。

研发费用加计扣除的最大风险是税务机关将企业研发费用税前加计扣除异议项目鉴定，具体而言就是税务机关对企业享受税前加计扣除政策的研发项目有异议的，转请科技部门出具鉴定意见而产生的活动。通俗的讲税务机关初步认定企业的研发费用不符合研发项目的标准，从根本上否定企业的研发费用加计扣除。一般情形税务机关在研发费用加计扣除异议项目鉴定之前会进行案头分析及实际查看。

案头分析是通过金税三期税收管理系统查询该企业所得税年度申报研发费用数据与企业的资料进行比对。一是审核企业研究开发费用是否“三表一致”。即企业年度所得税纳税申报表（a104000期间费用明细表研究费用栏目数字、研发费用加计扣除优惠明细表）、企业财务报表、年度财务报告附注之一的“研发支出”辅助账汇总表的企业研发费用数据是否一致。二是对企业年度所得税申报表——企业研发费用加计扣除优惠明细表（a107012）与“研发支出”辅助账汇总表比对分析，比如研发项目数量（自主研发、合作研发、集中研发、委托研发） 人员工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等，是否存在较大瑕疵等。三是查看企业无形资产增减情况与研发费用加计扣除数额的增减是否符合常规，即就是研发费用效果是否明显，有无形成无形资产，给企业带来经济效益。假如企业连续几年研发费用投入较大，而且研发项目已经完成，无形资产增减变化较小，说明研发项目失败或者研发项目虚假，违规享受国家税收优惠政策。

案头分析问题较大的，税务机关会要求企业提供备查资料或实际查看。备查资料会重点查看以下资料(研发费用加计扣除异议项目鉴定时也需要提供如下资料)：

查看《研究开发项目计划书》该项目的技术原理、路线、创新内容、研发资源安排、研发费用预算、实施进度以及项目效益预测分析等；企业董事会或总经理办公会等有权部门研究决定的自主、委托、合作、集团集中立项研究项目的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）委托、合作、集团集中研发项目的合同；集中开发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；企业近3年来从事研究开发活动的简要情况，应包括企业研发管理制度、整体研发实力以及相关研发成效证明文件；

结合以上了解的情况，审查《企业研究开发项目计划书》的相关内容如研发资源安排、研发费用预算、实施进度以及项目效益预测分析等预计情况与《“研发支出”辅助账汇总表》实际情况进行分析，预算与实际执行情况差距较大的，要求企业提供相关说明资料，对其提供的说明资料不可信的，可进一步审查企业的自主研发“研发支出”辅助账；委托研发“研发支出”辅助账；合作研发“研发支出”辅助账；集中研发“研发支出”辅助账；查看凭证，尤其重点审查⑴人员人工费用，包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。⑵直接投入费用。包含研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费等的真实性。

在以上任何一个阶段，税务机关发现问题较大，怀疑其研发费用真实性的，都可对其研发费用税前加计扣除异议项目鉴定，对企业的研发项目费用加计扣除构成致命一击。

【第11篇】高新企业研发费用差旅费

根据《高新技术企业认定管理工作指引》的规定, 研发费用企业为：获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动过程中所产生的费用，企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。

一、研发费用包括哪些

1、直接投入，高新技术企业研发活动中直接消耗的材料、燃料和动力费用。

用于研发、中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

2、折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的。

3、无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件著作权、专利、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

4、人员费用

包括企业科技人员的工资和五险一金；以及外聘科技人员的劳务费用。

5、设计费用

设计费用是指为获得创新性、创意性产品进行的创意设计活动费用。为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。

设计费用对于部分企业来说比较薄弱，下面看下怎么应对：

1）重点检查管理费用明细账－研究开发费用明细科目，检查设计费用支出的发票、付款申请审批单据，确认设计费用发生的合理性、真实性及准确性。

2）对于外包设计费，应重点检查合同、协议、付款凭证、发票，并分析合同、协议的实质性内容，判断是否属于为新产品、新工艺的开发进行的技术规范和操作方面的设计而发生的费用；若合同或协议实质表明，外包内容系委托外部开发机构进行实质性改进技术、产品和服务活动，且与企业的主要经营业务紧密相关，则应归属于委托外部研究费用，应要求被审计单位据实调整并列报。

3）注册会计师应走访被审计单位的设计、研究开发部门，或向外包单位进行函证确认，以正确区分外包设计费和外包研究开发费，必要时，应考虑利用专家工作。

6、装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

7、委托外部研究开发费用

委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

8、其他费用

其他费用是指除开上述费用后，与研究开发活动直接相关的费用，包括专家咨询费、技术图书资料费、高新科技研发保险费、资料翻译费，研发成果的检索、论证、鉴定、评审、验收费用，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般要低于研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

关于研发费用占比的要求

1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

“研发费用”占比解读

1、2023年通过高新技术企业认定且2023年度销售收入小于5,000万元（含）的企业，税务主管部门在2023年度对其进行后续管理复核中，关于研发费用占比应参照旧办法，即研发费用占比不低于6%。

2、2023年需要重新认定的企业（即2023年通过认定）且2023年度销售收入小于5,000万元（含）的企业，税务主管部门在2023年对其进行重新认定检查过程中，关于研发费用占比应参照新办法，即研发费用占比不低于5%。

所以说，2023年需要重新认定且2023年度销售收入小于5,000万元（含）的企业的研发费用占比要同时满足新旧认定办法，即在重新认定当年，企业的上一年度研发费用占比不低于6%。

以上，有不懂的地方需要咨询知顶顶（http://www.zddip.cn/）的， 可以随时联系。

【第12篇】研发费用加计扣除100%

关于加计扣除

为鼓励企业加大创新投入，支持我国基础研究发展，财政部和税务总局联合发布《关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》，明确企业投入基础研究相关税收政策。

而关于该公告政策的重点内容，以及常见的问题，将在此一一进行总结。

税前加计扣除比例提高至100%

适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

政策内容

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，税前加计扣除比例提高到100%。

重点

研发费用加计扣除比例提高

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

常见问题

享受基础研究税收优惠政策，需要办理备案或审批手续吗？

享受优惠的企业、非营利性科研机构、高等学校应当结合实际情况，按照《公告》的规定自行判断是否符合政策规定的条件，符合条件的可以自行计算并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查即可，无需备案或审批。

享受基础研究出资加计扣除优惠政策，需留存备查什么材料？

基础研究税收优惠政策的主要留存备查资料，包括企业出资协议或出资合同、相关票据等，出资协议、出资合同和出资票据应包含出资方、接收方、出资用途、出资金额等信息。

我是xxx行业，请问适用吗？

不适用税前加计扣除政策的行业：烟草制造业；住宿餐饮业；批发和零售业；地产业；租赁和商业服务业；娱乐业；财政部和国家税务局规定的其他行业。

什么活动不适用税前加计扣除政策

1、企业产品（服务）的常规性升级。

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5、市场调查研究、效率调查或管理研究。

6、作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【第13篇】研发费用加计扣除举例说明

所得税汇算清缴（年报）《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）怎么填，如果对您有用，请点赞加关注给我们鼓励。

本表适用于享受研发费用加计扣除优惠（含结转）政策的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 97 号）等相关税收政策规定，填报本年发生的研发费用加计扣除优惠情况及结转情况。

第 1 行“本年可享受研发费用加计扣除项目数量”：填项目数量。

第 2 行“一、自主研发、合作研发、集中研发”：填报第 3加7加16加19加23加34 行金额。

第 3 行“（一）人员人工费用”：填报第 4加5加6 行金额。直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

第 4 行“1.直接从事研发活动人员工资薪金”：填报纳税人直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴以及按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

第 5 行“2.直接从事研发活动人员五险一金”：填报纳税人直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

第 6 行“3.外聘研发人员的劳务费用”：填报与纳税人或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）的外聘研发人员的劳务费用，以及临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员的劳务费用。

第 7 行“（二）直接投入费用”：填报第 8至15 行合计金额。

第 8 行“1.研发活动直接消耗材料费用”。

第 9 行“2.研发活动直接消耗燃料费用”。

第 10 行“3.研发活动直接消耗动力费用”。

第 11 行“4.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”。

第 12 行“5.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费”。

第 13 行“6.用于试制产品的检验费”。

第 14 行“7.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用”。

第 15 行“8.通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费”：本行中以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

第 16 行“（三）折旧费用”：填报第 17加18 行金额。用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。纳税人用于研发活动的仪器、设备，符合税收规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，按照税前扣除的折旧口径填报。

第 17 行“1.用于研发活动的仪器的折旧费”。

第 18 行“2.用于研发活动的设备的折旧费”。

第 19 行“（四）无形资产摊销”：填报第 20加21加22 行金额。用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配的用于研发活动的相关费用。纳税人用于研发活动的无形资产，符合税收规定且选择加速摊销优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，按照税前扣除的摊销口径填报。

第 20 行“1.用于研发活动的软件的摊销费用”。

第 21 行“2.用于研发活动的专利权的摊销费用”。

第 22 行“3.用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计

和计算方法等）的摊销费用”。

第 23 行“（五）新产品设计费等”：填报第 24至27 行合计金额。

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等由辅助生产部门提供的，填报按照一定的分配标准分配给研发项目的金额。

第 24 行“1.新产品设计费”。

第 25 行“2.新工艺规程制定费”。

第 26 行“3.新药研制的临床试验费”。

第 27 行“4.勘探开发技术的现场试验费”。

第 28 行“(六)其他相关费用”：填报第 29至33 行合计金额。

第 29 行“1.技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费”。

第 30 行“2.研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用”。

第 31 行“3.知识产权的申请费、注册费、代理费”。

第 32 行“4.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费”：填报纳税人研发活动人员对应费用。

第 33 行“5.差旅费、会议费”：填报纳税人研发活动发生的差旅费、会

议费。

第 34 行“(七)经限额调整后的其他相关费用”：根据研发活动分析汇总填报，该限额按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过研发费用总额的10%。

第 35 行“二、委托研发”：填报第 36加37加39 行金额。

第 36 行“（一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”。

第 37 行“（二）委托境外机构进行研发活动发生的费用”。

第 38 行“允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”。

第 39 行“（三）委托境外个人进行研发活动发生的费用”，本行不参与加计扣除优惠金额的计算。

第 40 行“三、年度研发费用小计”：填报第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金额。

第 41 行“（一）本年费用化金额”。

第 42 行“（二）本年资本化金额”：填报纳税人研发活动本年结转无形资产的金额。

第 43 行“四、本年形成无形资产摊销额”：填报纳税人研发活动本年形成无形资产的摊销额。

第 44 行“五、以前年度形成无形资产本年摊销额”：填报纳税人研发活动以前年度形成无形资产本年摊销额。

第 45 行“六、允许扣除的研发费用合计”：填报第 41加43加44 行金额。

第 46 行“特殊收入部分”：填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。

第 47 行“七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额”：填报第 45减46行金额。

第 48 行“当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分”。

第 49 行“以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材

料部分结转金额”。

第 50 行“八、加计扣除比例”：根据有关政策规定填报2023年百分之75,2023年会变成百分之百。

第 51 行“九、本年研发费用加计扣除总额”：填报第（47减48减49）行乘以第 50 行的金额，当第 47减48减49 行小于0 时，本行填报 0。

第 52 行“十、销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转以后年度扣减金额”：当第 47减48减49 行大于等于0 时，填报 0；当第 47减48减49行小于0 时，填报第 47减48减49 行金额的绝对值。

【第14篇】研发费用的税收优惠

自十八大以来国家重视并提倡科技兴国的治国方略，对科技创新的扶持力度的不断加大，研发费用的所得税税收优惠力度也不断加大，今年第四季度更是提高到了加计扣除100%。

但随之国家对项目研发的审核趋于严格，企业研发活动的开展是研发费用加计扣除的基础，研发项目的先进性、创新性也是相关部门核查的重要内容之一。 但是在实务操作中，部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视技术材料实质性的内容，导致研发项目在面临税务机关的检查时被否定，老兵分析主要原因包括以下几点：1、项目性质不对不属于研发的范畴；2、研发项目的内容简单、无创造性；3、相关项目技术已经很成熟，不需要再继续搞研发；4、研发项目的技术含量很低不符合相关要求；5、研发项目没有具体的研发内容或内容缺乏数据支持；6、所列经费与实际研发不符等等原因。

由于以上原因，部分企业错误的认定项目是在搞研发并在税申报时错误地享受了税收优惠，但是税局核查时项目一旦被税局否定将面临较为严重的后果，一个是补税，再有就是根据征管法规定交滞纳金和罚款，所以老兵在这里提醒大家在准备研发项目资料时一定要合规，准确界定研发项目的边界，合理规范的归集研发费支出，切不可滥用税收优惠政策。

【第15篇】研发费用加计扣除分录

分录一：研发领用材料1万元（项目未达到资本化条件）

借：研发支出—费用化支出—材料（项目a） 1万元 贷：原材料-甲材料 1万元

分录二：研发领用材料1万元（项目预计达到资本化条件）

借：研发支出—资本化支出—材料（项目a） 1万元 贷：原材料-甲材料 1万元

分录三：计提研发人员工资2万元（项目未达到资本化条件）

借：研发支出—费用化支出—工资（项目a） 2万元 贷：应付职工薪酬-工资 2万元

分录四：计提研发人员工资2万元（项目预计达到资本化条件）

借：研发支出—资本化支出—工资（项目a） 2万元 贷：应付职工薪酬-工资 2万元

分录五：研发设备的折旧费（项目未达到资本化条件）

借：研发支出—费用化支出—折旧费（项目a） 贷：累计折旧

分录六：月底结转费用化支出（项目未达到资本化条件）

借：管理费用—研发费用—项目a 贷：研发支出—费用化支出—工资（项目a） 研发支出—费用化支出—材料（项目a）

分录七：月底结转资本化支出（项目达到资本化条件）

借：无形资产—项目a 贷：研发支出—资本化支出—工资（项目a） 研发支出—资本化支出—材料（项目a）

分录八：无形资产摊销

借：管理费用—无形资产摊销（项目a） 贷：无形资产

分录九：研发成功新产品形成销售的

借：银行存款 贷：主营业收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

分录十：研发成功产品销售后结转成本

借：主营业成本 贷：研发支出-资本化支出

提醒：研发支出明细科目的设置

研发支出——费用化支出（a项目）研发支出——资本化支出（a项目）

具体包括

——人工费用——直接投入费用——折旧费用——无形资产摊销费用——新产品设计费—— 其他相关费用—— 委托研发费用——委托境内研发—— 委托研发费用——委托境外研发

【第16篇】研发费用加计扣除政策执行指引

研发费用加计扣除政策执行指引

(一) 研发费用加计扣除政策概述

1.政策沿革

1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央 国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）

2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。2006年，《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2023年）

2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。

4.研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2023年至今）

2023年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70 号），将试点政策推广到全国。

为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2023年第97号，以下简称“97号公告”），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。

2023年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。

2023年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。

2.政策调整

与以往政策相比，财税〔2015〕119号文件对研发费用加计扣除政策在以下方面进行了调整完善。

1.放宽研发活动适用范围。原来的研发费用加计扣除政策，要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，现改为参照国际通行做法，除规定不适用加计扣除的行业外，其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。换言之，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，只要不在排除范围之列，都可以实行加计扣除。

2.进一步扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围，同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。

3.将创意设计活动纳入加计扣除范围。为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号）的规定精神，明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体范围。

4.简化对研发费用的归集和核算管理。原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。

5.减少审核程序。原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。

3.研发活动的概念

厘清研发活动的概念，有助于正确理解和把握研发费用加计扣除政策。

1.科技方面对研发活动的界定

企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动（见表1）。

经济合作组织（oecd）《研究与开发调查手册》《弗拉斯卡蒂手册》 从研发性质维度，将研发活动分为三类（见表2）：

2.会计方面对研发活动的界定

《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南（2006年版）规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，并应当于发生时计入当期损益。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段（见表3）。

《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义。按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”，故可参照《企业会计准则》的定义执行。

《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。

3.税收方面对研发活动的界定

财税〔2015〕119号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

4.研发费用加计扣除的概念

1.加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于科技型中小企业而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。

2.研发费用加计扣除与研发费用据实扣除两者既有相同点又有不同点。

其相同点主要体现在如下方面：

（1）适用对象相同。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业。

（2）研发活动特征相同。都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

（3）研发费用处理方式相同。企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。

（4）禁止税前扣除费用范围相同。行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，同样不可以加计扣除。

（5）核算要求基本相同。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研发费用支出。

其不同点主要体现在如下方面：

（1）行业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有行业负面清单的限制，而研发费用据实扣除的企业则没有行业负面清单的限制。

（2）研发费用范围不同。享受加计扣除的企业研发费用范围限于财税〔2015〕119号文件列举的6项费用及明细项，而实行税前据实扣除的企业研发费用范围按照财务会计制度的规定进行确定。

（二）研发费用加计扣除政策的主要内容

1.研发费用的费用化和资本化处理方式

企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。

企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的。

企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。

2.研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号，以下简称“76号公告”）的规定，所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

3.负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准，并随之更新。

97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。

在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。

收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

4.七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税

收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

5.创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策

为落实国发〔2014〕10号文件的规定精神，财税〔2015〕119号文件特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

值得一提的是，财税〔2015〕119号文件虽将“创意设计活动”纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴，但并不意味着此类“创意设计活动”就是研发活动。

6.研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径

目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠

7.直接从事研发活动人员的范围

研发人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

8.企业研发活动的形式

企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。

1.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

2.委托研发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。

3.合作研发。是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。

4.集中研发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。

不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

9.委托研发与合作研发的区别

有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位进行合作。由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致，为了准确享受政策，财务人员需要明确研发项目是委托开发，还是合作开发。

委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。

合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

除了委托指向的具体技术指标、研发时间和合同的常规条款外，最后还有一条关于知识产权的归属问题，或规定双方共有，或规定一方拥有。只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

10.失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除

失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

11.盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策

现行企业所得税法第五条明确企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，因此，企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以加计扣除。

12.叠加享受加速折旧和加计扣除政策

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2023年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2023年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2023年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。

结合上述例子，按40号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。

13.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

14.企业委托关联方和非关联方管理要求的区别

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。比如，a企业2023年委托其b关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。a企业支付给b企业100万元。b企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2023年，a企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，b企业应向a企业提供实际发生费用90万元的情况。

委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等原因，财税〔2015〕119号规定，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。

15.企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

财税〔2018〕64号

16.委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记

根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

《国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2017〕106号） 规定：各级税务部门和科技部门要简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。

17.允许加计扣除的其他费用的口径

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

18.研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法

财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告进一步明确了该限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其简易计算方法如下：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为x，财税〔2015〕119号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

例：某企业2023年进行了二项研发活动a和b，a项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，b共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。a项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则a项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。b项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则b项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

该企业2023年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。

19.特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

20.研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理

生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

21.财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理

企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

近期，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。

（三）加计扣除研发费用核算要求

1.享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求

企业需要关注的是，财税〔2015〕119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求：

1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

3.研发与生产分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

97号公告为指导企业设置研发支出辅助账做了细化规定，以帮助企业防范相关风险：

1.研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。

2.企业可参照97号公告所附样式，设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助账汇总表。

3.年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。

2.研发支出辅助账的样式

企业按照财税〔2015〕119号文件和97号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97号公告所附样式编制。企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。

3.研发支出辅助账基本核算流程

研发支出辅助账包括4种形式的研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表以及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。4种形式的研发支出辅助账分别是：1.自主研发“研发支出”辅助账；2.委托研发“研发支出”辅助账；3.合作研发“研发支出”辅助账；4.集中研发“研发支出”辅助账。

企业应根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置辅助账。从凭证级别记录各个项目的研发支出，并将每笔研发支出按照财税〔2015〕119号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。

企业应在年度终了之后，根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。

企业还需注意的是，《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额，包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分，以及本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。

4. 研发费用的费用化或资本化处理方面的规定

企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

1.研究阶段支出

研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。

考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

2.开发阶段支出

开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。

考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

5.共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求

有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，财税〔2015〕119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

6.核定征收企业不能享受加计扣除政策

根据财税〔2015〕119号文件规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

7.研发费用的核算须做好部门间协调配合

研发费用的核算需要做大量的准备工作，如研发费用加计扣除政策要求的留存备查资料，涉及公司决议、研发合同、会计账簿、相关科技成果资料等等，因此需要企业研发、财务等各职能部门密切配合。如果各部门不能有效配合，导致相关资料、会计凭证不全，记账不完整，会影响到研发费用的核算以及优惠政策的享受。

8.合作研发项目会计核算要求

财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。

（四）研发费用加计扣除备案和申报管理

1.享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程

享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：

1．年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；

2．填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；

3．在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。

完整流程见上图。

2.研发费用加计扣除优惠备案的要点

1．自行判断。根据76号公告规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。

2．履行备案。研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续；企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。

2023年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至2023年度及以后的，在享受优惠年度，应每年履行备案手续。

属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。

3．留存备查资料。企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。

企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。

3.享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料

根据97号公告，企业应保留下列留存备查资料：

1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6．“研发支出”辅助账；

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

8．省税务机关规定的其他资料。

4.预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。

5.享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项

自2023年1月1日起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，无需事前通过科技部门鉴定。

企业自主研发的项目，需经过企业有权部门审核立项。也就是说，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。政府及相关部门支持的重点项目，根据政府部门立项管理的相关要求，需科技部门备案的特殊情况除外，但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。

委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。《技术合同认定管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策；97号公告规定，委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。

6.税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定

《科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）规定，税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。鉴定时，应由3名以上相关领域的产业、技术、管理等专家参加。

企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

7.当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受

企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。