研发费用加计扣除备案（16篇）

发布时间：2024-11-12 热度：43

【导语】这些年，关于高新技术企业，关于研发费的加计扣除文章很多，内容往往都是大同小异。关于研发费的加计扣除，核心点都没有讲到，究竟什么性质的研发费用，在所得税汇算清缴的时候，进行加计…

研发费用加计扣除备案

【第1篇】研发费用加计扣除备案

这些年，关于高新技术企业，关于研发费的加计扣除文章很多，内容往往都是大同小异。关于研发费的加计扣除，核心点都没有讲到，究竟什么性质的研发费用，在所得税汇算清缴的时候，进行加计扣除。加计扣除，大白话就是，100万元的研发费用，在所得税税前可以扣除200万元的成本费用。

一、负面清单的行业主要是六大行业，烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商务服务业、娱乐业。除负面清单的行业的其他企业都可以。企业有一个基本要求，会计核算健全，实行查账征收。

二、关键的核心点是，什么才是加计扣除的研究开发费？“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”。来源：企业所得税法第三十条，就是通常所说的三新项目。

对于财务而言，研发费用有三个概念，会计概念的研发费用、所得税加计扣除的研发费用、高新技术企业概念的研发费用。会计概念的研发费用归集的范围更大，所得税加计扣除的研发费与高新技术企业的研发费有重叠，又不一样，一般而言，加计扣除的研发费用归集范围最小。

三、国科发火〔2008〕172号，高新技术企业认定管理办法，详细列举了：国家重点支持的高新技术领域。没有仔细统计，粗略估计超过1000项。对于研发费用加计扣除的政策，税局采取：“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，来源：财税〔2015〕119号。但是，税局对于研发费的加计扣除，管理还是比较严的。“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%“，来源：财税〔2015〕119号。

四、研究开发活动可以企业自己进行（可以支付外聘研发人员的劳务费用），也可以委托境内机构、个人和境外机构进行。委外研发，扣除比例上有所限制。境内按发生额的80%作为基数；境外的研发费用按照费用实际发生额的80％计入委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，两者孰低计入研发费的基数。

五、符合条件的研发费追溯调整最长期限为3年。税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。

**谢谢您看完全文，能不能给个关注，感谢。给我留言，我们一起讨论财税问题。

【第2篇】其他研发费用加计扣除

一、适用对象

高新技术企业

二、政策内容

（一）高新技术企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

（二）凡在2023年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转以后年度按现行有关规定执行。

（三）所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。所称购置，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产。

（四）所称高新技术企业的条件和管理办法按照《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2016〕32号）执行。

（五）根据《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（2023年第46号）的规定，固定资产购置时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

三、操作流程

（一）享受方式

由企业按照“自行判别，申报享受，相关资料留存备查” 的方式享受。主要留存备查资料如下：

1.有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；

2.固定资产记账凭证；

3.购置设备、器具有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

高新技术企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

1.预缴申报

第一步：在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）和《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》（a201020）相关行次填报税前一次性扣除情况。通过手工申报的，根据设备、器具购进情况，在《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明细行次中，分别填写“高新技术企业购进单价500万元以下设备、器具一次性扣除”和“高新技术企业购进单价500万元以上设备、器具一次性扣除”事项及其具体信息。填报完成后，将“纳税调减金额”列次的合计值（第3行第5列）同步填写在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第6行“资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写a201020）”中。通过电子税务局申报的，可在《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》（a201020）的下拉菜单中选择相应的优惠事项，并填写具体信息，申报系统将同步自动填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第6行“资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写a201020）”。

第二步：在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报加计扣除情况。手工申报的，在明细行次填写“高新技术企业设备、器具加计扣除（按100%加计扣除）”事项及加计扣除金额。通过电子税务局申报的，申报系统自动填报相关事项及加计扣除金额。

2.年度申报

分别填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）和《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）有关栏次。

四、相关文件

（一）《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号）；

（二）《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（2023年第46号）；

（三）《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）；

（四）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》；

（五）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》；

（六）《企业所得税申报事项目录》（国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布）。

五、有关问题

（一）我公司是一家高新技术企业，请问此次出台的高新技术企业新购置设备、器具新政，主要内容是什么？

答：《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，对高新技术企业2023年10月1日至2023年12月31日期间新购置设备、器具，将其作为固定资产核算的，可以选择在计算应纳税所得额时一次性在税前扣除，同时允许按100%在税前加计扣除。假设你公司第四季度购置了单位价值100万元的生产设备，可以选择在据实扣除100万元基础上，再允许税前加计扣除100万元，合计可在税前扣除200万元。

此项政策适用于经高新技术企业认定机构认定的高新技术企业，为加大政策优惠力度，凡在2023年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该政策。

（二）我公司是一家信息传输企业，假设2023年12月20日取得高新技术企业资格，请问我公司2023年10月份购买的一套生产设备能享受税前一次性扣除和加计扣除政策吗？

答：根据《公告》规定，凡在2023年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该政策。你公司在2023年12月20日取得高新技术企业资格，购买的生产设备，可以享受税前全额一次性扣除和加计扣除政策。

（三）我公司的高新技术企业资格将于2023年10月30日到期，我公司今年申请高新技术企业资格，可能因某项指标不合规不能获得批准。请问我公司今年11月份购置的一套人工智能设备能享受税前一次性扣除和加计扣除政策吗？

答：根据《公告》规定，凡在2023年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该政策。你公司高新技术企业资格虽然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具备高新技术企业资格，符合《公告》的规定。你公司在2023年10月1日至12月31日期间购置的人工智能设备，可以在月（季）度预缴申报、年度汇算清缴时享受此项优惠政策。

（四）我公司是一家中小微企业，2023年初取得高新技术企业资格，第四季度我公司拟新购置的一台单位价值550万元设备、器具，我们想了解一下这项政策对购置的设备、器具有哪些要求？

答：根据《公告》规定，对购置的设备、器具主要从两个方面把握：一是购置时点上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期间新购置的设备器具；二是从购置资产类型上，购置的设备器具应当是除房屋、建筑物以外的固定资产，企业在会计核算中将该设备、器具按固定资产管理。

（五）我公司是一家汽车制造公司，2023年初取得了高新技术企业资格。我公司10月20日拟从供应商购进一批价值2000万元的发动机，用于汽车生产销售。请问，我公司购进的这批发动机能享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策吗？

答：根据《公告》规定，高新技术企业2023年第四季度新购置的设备、器具可享受税前一次性扣除和100%加计扣除。但该政策中的设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产，你公司购买的发动机属于存货，不属于固定资产，不能享受一次性扣除和加计扣除政策。

（六）我公司是一家高新技术企业，假设2023年12月10日以现金购置了一套机器设备，12月20日取得增值税专用发票，但设备运输过程中出现一些问题，预计2023年才能运输到位，我公司购置的这套机器设备可以享受税前一次性扣除和加计扣除的税收优惠政策吗？

答：根据《公告》和《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（2023年第46号，以下简称46号公告）规定，对符合条件的高新技术企业，在第四季度以货币形式新购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认。你公司不属于采取分期付款或赊销方式购进的情形，取得增值税专用发票时间为12月20日，在2023年第四季度内，可以按规定享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策。

（七）我公司是一家高新技术企业，拟于2023年12月采取分期付款购置一套价值2000万元的检测设备，最后一期款项将在2023年支付，但在12月10日取得发票，我们和供应商协议约定12月30日到货，后因天气原因，该套设备将于2023年1月5日到货，请问，我公司购置的这套检测设备能享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策吗？

答：根据《公告》、46号公告规定，高新技术企业在第四季度以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认。你公司购进设备付款方式为分期付款，虽然发票开具时间为12月10日，约定12月30日到货，但实际到货时间为2023年 1月5日，在时间上不属于2023年第四季度期间，不能享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策。

（八）我公司是一家高新技术企业，2023年4月，我公司立项自行建造一套环保施工设备，造价1500万元，2023年9月试用，2023年10月15日完成竣工结算，我公司这套环保设备能享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策吗？

答：按照《公告》、46号公告规定，对企业自行建造的固定资产的购置时间，按竣工结算时间确认。你公司是今年10月15日完成自建项目竣工结算，属于2023年第四季度期间，可以按规定享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策。

（九）我公司是一家高新技术企业，2023年12月份将购置一台价值100万元的生产设备，符合享受此次新政的条件，如果公司2023年度汇算清缴的应纳税所得额为负值，形成了亏损，该项固定资产的加计扣除金额没有扣完，请问以后年度还能继续扣除吗？

答：根据《公告》规定，企业适用该项政策当年不足扣除的，可结转以后年度按现行有关规定执行。你公司购置生产设备选择税前一次性扣除和加计扣除优惠，税前扣除不完的部分将自动增加企业亏损，在以后年度结转弥补。按照规定，你公司作为高新技术企业，2023年度汇算清缴未扣除完而形成的亏损，符合条件的可在以后10个纳税年度结转弥补。

（十）我公司处于高新技术企业资格有效期内，在第四季度购置了一台设备，预计不会用于研发，还可以享受加计扣除政策吗？

答：《公告》所明确的设备、器具一次性扣除并加计扣除政策，是独立于研发费用加计扣除的政策，并不要求企业购置的设备、器具必须用于研发。因此，你公司购置的设备，无论是否用于研发，只要符合政策规定的条件，均可以适用一次性扣除和加计扣除政策。

（十一）我单位是一家高新技术企业，准备在2023年第四季度购进一台单位价值500万元以上的设备，可以适用税前一次性扣除并加计扣除优惠政策吗？

答:《公告》未对适用税前一次性扣除和加计扣除优惠政策的设备、器具的单位价值进行限制，你单位购进的单位价值500万元以上的设备作为固定资产，可按规定享受税前一次性扣除和加计扣除优惠政策。

（十二）对于高新技术企业第四季度购进的设备、器具，企业是否可以选择正常折旧，不选择税前一次性扣除和加计扣除优惠？

答：纳税人可根据自身生产经营需要自愿选择是否享受税前一次性扣除和加计扣除优惠。需要说明的是，企业未选择享受的，以后年度不得再享受。此项规定是针对单个固定资产而言的，假如企业2023年第四季度购买了a、b两套设备，其中a设备选择了税前一次性扣除和按100%加计扣除政策，b设备选择实行正常折旧，那么，b设备在税收上只能正常折旧，其折旧部分不能享受加计扣除优惠。

（十三）我公司为高新技术企业，如果在2023年第四季度购置了设备，打算在税收上采取分年计提折旧的方式，分年计提的折旧还可以享受加计扣除政策吗？

答：按照《公告》的规定，享受一次性扣除政策是享受加计扣除政策的前提。你公司对购置的设备分年计提折旧，未选择一次性扣除政策，也就无法享受加计扣除政策。

（十四）我公司是一家机械设备制造企业，有高新技术企业资格，我公司将于10月底购买一套新型智能设备，价值5000万元。我公司会计核算预估计净残值25万元，请问税法上计算享受2023年四季度新购置设备一次性扣除和加计扣除优惠政策时，我公司可以不考虑净残值因素，按照5000万元进行一次性扣除并享受加计扣除吗？

答：为鼓励高新技术企业加大技术创新投入，《公告》对高新技术企业购置设备、器具享受一次性扣除和加计扣除优惠，未强制要求企业会计核算和税收处理必须一致。为让企业充分享受税收优惠的红利，对于企业购置设备、器具在会计核算中预计净残值的，企业享受此项优惠政策可以不考虑预计净残值因素。就你公司而言，可以按照5000万元一次性税前扣除并加计扣除。

（十五）我公司是一家高新技术企业，2023年第四季度将购置一套感光设备，如果在办理第四季度预缴时未享受税前一次性扣除和加计扣除优惠，请问在年度汇算清缴时还能享受吗？

答：企业在2023年第四季度预缴申报时未享受税前一次性扣除和加计扣除优惠，还可以在年度汇算清缴时申请享受该政策。

（十六）我公司是一家高新技术企业，按季度预缴企业所得税。2023年11月将购入设备2000万元，12月投入使用并开始计提折旧。其中，单价500万元以下设备1200万元，均按5年计提折旧；单价500万元以上设备800万元，均按10年计提折旧。税收最低折旧年限与会计折旧年限相同，预计净残值为0，2023年其余月份未购入固定资产。第四季度预缴申报时，如何填写申报表？

答：您公司预缴申报第四季度企业所得税时：

第一步，先填报一次性扣除情况。对于单价500万元以下设备、器具，在《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明细行次中填写“高新技术企业购进单价500万元以下设备、器具一次性扣除”事项及“本年享受优惠的资产原值”等信息；对于单价500万元以上设备、器具，填写“高新技术企业购进单价500万元以上设备、器具一次性扣除”事项及“本年享受优惠的资产原值”等信息。填写完毕后，将该表单中“纳税调减金额”列次的合计值（第3行第5列）填写在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a202000）第6行“资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写a201020）”中。

第二步，填报加计扣除情况。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次中，填写“高新技术企业设备、器具加计扣除（按100%加计扣除）”事项及加计扣除金额。表单节选部分填报如下：

需要说明的是，税务机关已经优化升级了电子税务局，申报系统为纳税人提供了下拉菜单选项和部分数据项自动计算、自动填报的辅助功能，填报更加便利，建议优先选择通过电子税务局填报。

【第3篇】研发费用加计扣除税务备案

近年来，国家出台了一系列研发费用加计扣除新政，鼓励企业加大研发投入，积极创新发展。随着研发费用加计扣除优惠政策力度越来越大，享受该项政策优惠时的误区您了解吗？

误区一：亏损企业不能享受研发费用加计扣除政策

正解：可以享受!

对于亏损企业而言，只要同时满足以下条件，就能享受相应的研发费用加计扣除政策：

（1）会计核算健全；

（2）实行查账征收；

（3）能够准确归集研发费用；

（4）属于文件规定的研发活动及研发费用归集范围；

（5）不属于负面清单行业。

亏损企业当年不需缴税，其享受加计扣除政策将进一步加大亏损额，可以在以后年度结转弥补。

误区二：失败的研发活动不能享受研发费用加计扣除政策

正解：可以享受!

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

误区三：所有行业的企业均可享受研发费用加计扣除优惠政策

正解：负面清单行业不在享受范围内！

负面清单行业包括：

（1）烟草制造业；

（2）住宿和餐饮业；

（3）批发和零售业；

（4）房地产业；

（5）租赁和商务服务业；

（6）娱乐业；

（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。

其研发费用发生当年的负面清单行业业务收入占比为50%（不含）以上的企业不可享受加计扣除政策。

负面清单行业业务收入占比＝负面清单行业收入总额/（收入总额-不征税收入-投资收益）

误区四：只有本企业研究人员的相关费用可以加计扣除

正解：直接从事研发活动人员费用及外聘研发人员的劳务费用均可加计扣除！

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

误区五：企业研发人员只有工资薪金的费用可以加计扣除

正解：符合条件的人员人工费（工资薪金、五险一金等）均可加计扣除！

人员人工费指直接从事研发活动人员的工资薪金（包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出）、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

误区六：委托外部机构或个人进行研发的费用以全额加计扣除

正解：按照费用实际发生额的80%计入扣除基数！

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

企业委托境外进行研发活动所发生的费用，不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定税前扣除，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

误区七：企业预缴时无法申报享受研发费用加计扣除政策

正解：可以享受!

为使企业尽早享受到优惠，从2023年开始，企业10月份预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。因此，企业在预缴申报第3季度或9月份税款时，即可选择享受该优惠政策。

企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与规定的其他资料一并留存备查。

企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可选择暂按规定享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策，年度汇算清缴时再按照取得入库登记编号的情况确定是否可以享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策。

【第4篇】研发费用未加计扣除

最近一段时间，笔者在实务中发现，部分企业以设备、仪器等为研发项目立项，研发成功后转入生产车间，作为自用生产设备使用。其间发生的费用，全部归集为研发费用，一次性在企业所得税税前扣除，同时还享受了企业所得税研发费用加计扣除优惠政策。如此操作，很容易给企业带来税务风险。

案例：设备费用全额加计扣除

甲公司是一家主要从事输送管道的制造和研发的高新技术企业。2023年，甲公司设立特殊机械加工机器人设计的研发项目，研发特殊机械加工机器人，用于本企业的管道加工。

2023年，该项目共发生研发费用1000万元。研发完毕，700万元形成固定资产（其中，材料费用380万元，相应的人工、动力、新产品设计费等费用320万元），300万元形成无形资产。甲公司将这1000万元费用，全部在当年企业所得税税前扣除，并全部享受了加计扣除优惠政策。

错误自研自用生产设备全部费用化

甲公司将自研自用的生产设备，全部费用化处理，是一种错误的处理方式。

《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

同时，根据企业所得税法实施条例的规定，固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。自行建造的固定资产，应以竣工结算前发生的支出为计税基础。无形资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

基于此，对于企业以生产自用的设备、仪器等为项目立项研发，研发成功后转入生产车间作为生产设备使用，实际上是自行建造固定资产与研发同时进行，该类设备、仪器成功后，可以归入“自行建造”且属于“使用时间超过12个月的非货币性资产”，应按固定资产计提折旧，并在税前扣除；其他费用支出则可以归入“自行开发”的无形资产，应按无形资产计提摊销，并在税前扣除。因此，甲公司将全部费用支出按费用化进行账务处理，不符合企业所得税法及其实施条例的规定。

风险研发费用全部加计扣除

甲公司存在的另一个重要税务风险，就是将自研自用生产设备所发生的研发费用，全部加计扣除。

依据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定，研发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。同时，《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日~2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

由此，能够享受研发费用加计扣除优惠的研发活动，是针对改进技术、产品（服务）、工艺而开展的活动。对研发活动结果形成资本化的部分，企业只能以其研发的技术、工艺形成的专利权或非专利技术等无形资产，在摊销时享受加计扣除。

建议找准依据准确处理

对研发形成的固定资产，笔者建议，可参照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”）的规定进行处理。

40号公告规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。参照这一规定，企业研发活动如果直接形成了固定资产，研发费用中对应的材料费用不得享受加计扣除优惠。剔除了属于固定资产构建费用之外的部分，比如材料费用，相应的人工、动力等费用，可以比照研发费用形成无形资产，享受加计扣除优惠。

以甲公司为例，企业1000万元研发费用，应分成两部分。其中，形成固定资产的700万元部分，可通过固定资产计提折旧的形式，进行税前扣除；形成无形资产的300万元部分，可通过无形资产计提摊销的形式，进行税前扣除。

对于研发费用加计扣除的问题，笔者认为，参照这一思路，300万元的无形资产，可通过加计摊销形式，享受加计扣除优惠政策；700万元的固定资产中，380万元的材料费用不可以享受加计扣除优惠，320万元的人工、动力、新产品设计费等费用，可以比照研发费用形成无形资产进行加计摊销的方式，享受加计扣除优惠政策。

对于这一问题，税收政策并未作出明确，实务中可能存在不同观点，建议企业在具体操作时，提前与税务机关沟通。

本文刊发于《中国税务报》2023年3月12日b3版，有删减，原文详见《中国税务报》网络报。

来源：中国税务报

作者：陈玉琢钱震亚马嘉伟

作者单位：国家税务总局税务干部学院，国家税务总局湖州市税务局

责任编辑：张越 (010)61930078

【第5篇】高新企业研发费用加计扣除

加计扣除是指按照税法规定，在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。研发费用加计扣除一直是企业税务处理的难点，很多纳税人在实务中因对政策理解不到位不能很好地利用该项优惠政策。

相关案例解析

案例一：所有行业和活动是否都能享受研发费用加计扣除政策?

2023年5月，某房地产中介服务公司为客户提供技术支持活动，共计发生研发费用支出300万元。那么，在当年企业所得税汇算清缴时，该公司发生的研发费用支出300万元能否享受加计扣除优惠政策?

分析：并非所有企业的所有研发行为都能享受研发费用加计扣除政策。根据政策下列行业不适用税前加计扣除政策：

烟草制造、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业。

其中房地产业包括房地产开发经营、物业管理、房地产中介服务、自有房地产经营活动、其他房地产业。因此，该房地产中介服务公司发生的研发费用支出不能享受加计扣除政策。

案例二：股权转让收入较多导致主营业务收入占比不达标，研发费用能加计扣除吗？

某汽车配件生产制造企业，同时也对外进行长期股权投资业务，2023年当年由于股权转让较多，股权转让收入大于主营业务收入，导致主营业务收入占比不达标，那么是否能享受制造业企业研发费用加计扣除？

分析：主营业务收入占收入总额的比例50%以上是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件，对于有制造业务的企业，即使当年制造业主营业务收入占比不到50%，仍然可以享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可以按照75%计算加计扣除。

案例三：研发过程中试制品收入如何处理？某钢铁生产企业在2023年取得高新技术企业资格，在2023年度汇缴申报中，申报可加计的研发费用金额为6000万元，申报特殊收入为0。该企业的研发活动中普遍存在长达数月多次大批量试生产过程，并产生大量试制品对外销售，并未将试制品销售收入从已归集的研发费用中扣减。经纳税调整，该企业2023年多列可加计研发费用金额为1500万元，按75%计算多列研发费用可加计扣除金额为1125万元，补缴企业所得税168.75万元（1125×15%=168.75）。

分析：企业开展研发活动，在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用；不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

案例四：研发费用归集不合理

某手机游戏公司业务逐年增长，财务小张苦于如何平衡公司的收入与研发支出时，他在某行业展览上了解到，业内企业普遍都享受了研发费用加计扣除优惠。于是，在年度汇算清缴申报时，小张将公司当前的3个项目均按照适用75%加计扣除进行了填报。

一天，小张接到税务机关的电话，告知公司可能存在错误享受研发费用加计扣除优惠的风险。

小张随即提供了相关资料，税务机关发现其中有2个项目属于商品化后为顾客提供的技术支持活动，同时也是作为工业（服务）流程环节或常规指令控制、测试分析、维修维护活动。

分析：根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

游戏售后技术支持、游戏故障的维护和游戏常规性升级，属于产品（服务）的常规性升级，以及作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护，不可享受研发费用加计扣除优惠。

在税务机关的辅导下，该公司重新梳理并正确归集相关费用，更正申报并补缴企业所得税税款及滞纳金35.4万元。

分析总结

一、明确加计扣除适用对象除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业都可以享受。

上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二、要了解扣除比例及分配

▷除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除；

▷制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%；

▷企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除；

▷企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除；

▷企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

三、要正确归集研发费用

实操中允许加计扣除的研发费用的具体范围包括：

（一）人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（二）直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（三）折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（四）无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

（六）其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

风险应对

根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）的相关规定，企业享受研发费用加计扣除政策的，需留存备查有关费用的分配说明，企业对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任，税务部门开展后续管理时，企业应当根据税务机关管理服务的需要，按照规定的期限和方式提供留存备查资料，以证实享受优惠事项符合条件。

所以企业应建立健全研发活动管理制度、财务核算制度，将企业研发活动与财务核算有机的结合起来，研发部门、行政部门和财务部门要形成有机协调机制，对研发费用进行科学的归集，准确核算、分摊研发费用与经营费用，要针对研发费用设立独立的“研发费用辅助账”，准确反映研发活动核算的整个过程，不夸大也不缩小，既保证企业充分享受税收优惠政策，又维护税法的尊严。

【第6篇】研发费用加计扣除时间

10月纳税申报期是月度、季度申报并行的“大征期”，中国税务报新媒体收到了一些网友的留言咨询，我们整理了相关热点问答，看看对您有没有帮助~~

10月纳税申报期顺延至10月25日

请合理安排时间

错峰申报

您还想了解什么问题

欢迎留言告诉我们

来源：中国税务报

制图：刘耘

责任编辑：宋淑娟张越(010)61930016

【第7篇】研发费用加计扣除浅谈

更多ipo专业内容，请关注本头条，喜欢的也可以点赞。若有任何问题，可以随时评论留言咨询ipo相关的会计和税务处理。

研发费用加计扣除政策是我国激励企业技术创新的重要手段，也是对企业研发活动给予财政间接投入的主要方式。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出，激励企业加大研发投入，实施更大力度的研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等普惠性政策。面对我国科技创新的新形势和新要求，研发费用加计扣除政策仍需进一步提高政策精准性与政策效果。

一、研发费用加计扣除政策：主要突破与新形势的挑战

（一）近年来研发费用加计扣除优惠政策取得的主要突破

1996年，我国开始实施技术开发费用税前扣除政策，该政策是研发费用税前扣除政策的前身。2006年，《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2023年）》及配套政策发布，全新的研发费用扣除政策开始实施。2023年年初，我国在中关村等三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研发费用加计扣除政策范围试点。当年9月，试点政策推广到全国。2023年，我国研发费用扣除政策得到进一步完善和规范，之后又历经多次补充，主要取得了如下突破。

一是研发费用加计扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企业研发费用加计扣除比例从50%提高至75%；2023年，研发费用加计扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造业企业研发费用加计扣除比例从75%提高至100%；2023年，科技型中小企业研发费用加计扣除比例从75%提高至100%。从国际上看，100%加计扣除的优惠力度在世界处于中等偏上水平。

二是研发费用加计扣除范围进一步扩大至境外委托研发费用。2023年，委托境外进行研发活动所发生的费用，允许按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，享受研发费用税前加计扣除优惠。而美国、法国、德国、巴西、印度、南非等国家一般仅对发生在本国境内的研发活动给予税收优惠，以支持本国企业技术创新能力提升。可见，我国在此方面突破较大。

三是税务部门进一步落实“放管服”要求，取消优惠申请前的研发项目审批要求，允许企业直接申报享受研发费用加计扣除政策。2023年，相关部门联合发文，要求科技、财政和税务主管部门建立工作协调机制，明确异议研发项目鉴定流程与要求。2023年，《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年第23号）明确规定，企业享受研发费用加计扣除优惠采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

（二）我国科技创新面临的新形势与新挑战

现阶段，我国需要着力解决高质量发展需要与科技创新能力不足之间的矛盾。研发费用加计扣除政策作为推动企业技术创新的重要手段面对科技创新新形势，如何进一步优化政策导向、提高政策效能，为企业提升技术创新能力给予持续有效支持，都是当前和未来必须加紧研究的课题。

1.全球创新版图正在重塑，为我国科技创新带来新机遇与新挑战

进入21世纪以来，全球科技创新进入空前密集活跃时期，新一轮科技革命和产业变革正在重构全球创新版图、重塑全球经济结构。全球创新活动正以前所未有的速度、深度和广度，影响甚至决定一国的经济繁荣、国家安全和人民福祉。对于我国而言，这是推动实现经济结构调整、走创新驱动发展道路的机会窗口，但同时也必须正确认识当前深刻复杂的发展环境所带来的严峻挑战。

2.我国科技创新进入提质增效新阶段，为企业技术创新政策提出新要求

随着我国综合国力的不断增强和科技创新水平的稳步提升，科技创新活动进入从跟踪、追赶到引领，从跟跑、并跑到领跑的科技创新范式转换期。2023年，我国研发经费与国内生产总值（gdp）之比再创新高，达到2.44%，已接近oecd成员国新型冠状病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我国企业研发投入仍存在薄弱环节和结构性失衡问题，企业技术创新能力与效果并未随着投入的增长而同步提升。如何促进引导企业提高研发投入质量，实现投入总量与投入质量并重，无疑是新时期对企业技术创新政策提出的新要求。

二、研发费用加计扣除政策存在的不足

（一）优惠方式不利于政策效果进一步提升

研发费用加计扣除优惠属于税基优惠，企业实际获得的税收减免额度受其适用的企业所得税税率影响。税率越高，可获得的税收减免额度越高。但我国企业所得税税率优惠政策较多，如高新技术企业、软件企业、集成电路企业、技术先进型企业、西部大开发企业、小型微利企业等均适用较低的企业所得税税率，因此这些企业从研发费用加计扣除中获得的税收减免额度较少，政策激励效果大打折扣。例如，对于相同规模的研发投入，相较于适用25%企业所得税税率的普通企业而言，适用15%优惠税率的高新技术企业可获得的税收减免额度减少40%。此外，我国研发费用加计扣除优惠属于总量优惠，对企业增加研发投入的边际激励作用不足。

（二）优惠对象不适应科技创新新变化与新需求，不利于激励原始创新

一是未明确研发资助是否可适用加计扣除，不利于开放式创新与前沿技术研发。新科技革命和产业变革推动人类社会从工业经济时代加速迈向知识经济新时代，创新组织模式逐渐呈现创新主体的协同化、开放化，企业研发活动的组织方式不再局限于自主研发、合作研发与委托研发，研发资助也成为企业参与开放式创新，特别是交叉科技、前沿科技研发的重要方式。

近年来，我国企业一直在积极探索研发资助方式。比如，部分企业与政府自然科学基金设立联合基金，利用高层次平台及其专业化管理能力，在更大范围内筛选优秀研究团队，丰富未来知识储备，寻找未来研究方向，以支撑企业未来5年甚至更长期发展目标的实现。这些都是企业通过委托研发和科学捐赠无法实现的基础研究目标。企业对联合基金的出资属于研发资助，但由于不属于政策允许的四种研发方式（自主研发、合作研发、委托研发、集团研发）之一，且无法按照研发项目归集研发费用，因此无法适用研发费用加计扣除政策。这显然既不利于支持企业参与协同创新，也不利于激励企业投入基础研究。

二是未对科学研究投入设置特殊优惠，不利于激励企业提高研发质量。我国研发费用加计扣除政策对于不同类型的研发活动给予无差别税收待遇，无法充分发挥优化企业研发投入结构的积极作用。目前，我国企业研发投入中基础研究和应用研究（统称“科学研究”）的经费占比极低，2023年仅为3.5%，而日本约为23.2%，韩国为30.5%，美国为21.3%。

（三）对中小企业研发激励仍然不足，不利于实现颠覆性创新

历史表明，中小企业新技术的研发效率远高于大企业，是颠覆性技术创新的主要力量。虽然我国对中小企业制定了“科技型中小企业”评价办法，但在研发上的特殊支持并不突出。一是虽然科技型中小企业的研发费用加计扣除比例从2023年起统一由75%提高至100%，但该比例仅与制造业企业持平。二是科技型中小企业亏损时无法在当年从研发费用加计扣除政策中获利，相关税收优惠难以发挥“雪中送炭”的支持作用。

（四）行业性倾斜与行业负面清单同时存在，不符合产业融合发展新趋势

我国对制造业企业给予较大的研发费用加计扣除优惠，对服务业企业来说，有违税收公平。在当下数字经济发展和传统产业融合的背景下，服务业与制造业的科技创新具有同样的重要价值。此外，我国规定了研发费用不允许加计扣除的行业负面清单。但在产业融合背景下，产业边界越发模糊。事实上，科技创新已经无所不在，各行业都可能有研发活动。因此，设置行业负面清单亦有违税收公平，不利于产业融合发展。

（五）相关管理制度对优惠政策的准确落实与系统完善尚未发挥应有作用

一是研发项目的准确判断是研发费用加计扣除政策的管理难点。目前，我国采用企业自行申报的管理方式，研发项目无须前置审核，也没有前置审核选择权。根据我国现有税收征管水平与税法遵从环境情况，上述管理方式可能会导致以下问题。一方面，部分企业对研发活动缺乏自行判断的专业能力，一旦判断失误，后续税收风险较大，更可能面临行政处罚，因此在申请时十分谨慎，有些企业甚至主动放弃优惠；另一方面，部分企业虚构研发项目，滥用相关优惠政策。

二是政策评估、研判与调整制度尚不健全，具体包括：缺乏专业化的定性与系统性评估；尚未建立税式支出制度，研发费用加计扣除政策的落实数据和相关信息无法公开或实现部门之间共享；政策前瞻与研判机制不完善，难以根据企业技术创新、产业变化以及科技创新发展的需要进行及时调整和跟进。

三、相关国际经验借鉴

研发投入是赢得国际竞争的关键要素，属于国家战略性投入。因此，各国普遍对企业研发费用支出给予税收优惠（以下简称“研发税收优惠”），且不断完善、调整甚至改革相关政策，以有效支持和激励企业增加研发投入。近年来，各国研发税收优惠政策呈现一些新特点，值得我国关注。

（一）优惠方式的主要特点与变化

1.发达国家以税收抵免优惠为主，发展中国家以加计扣除优惠为主

目前，美国、德国、法国、日本、韩国、加拿大、澳大利亚等大多数发达国家采用税收抵免优惠方式。其中，澳大利亚、英国（针对大企业）、奥地利等国家在2008年之后将实施多年的加计扣除优惠方式改为税收抵免。当前，采用加计扣除优惠方式的国家仍然以发展中国家为主，包括中国、巴西、印度、南非、土耳其等，同时也包括英国（针对小企业）和新加坡等极少数发达国家。

2.研发费用税收优惠以总量优惠为主，采用增量优惠或混合优惠模式的国家有所增多

目前，虽然大多数国家仅对研发费用总量给予税收优惠，但也有日本、韩国、葡萄牙、西班牙等部分国家采用总量优惠与增量优惠相结合的混合优惠模式，具体结合方式存在差异。例如：日本对于研发费用增长率大于8%的企业，允许企业研发费用总量适用更高的税收抵免率；韩国企业须从增量优惠和总量优惠中选择适用其中一种方式；葡萄牙、西班牙允许企业在享受总量优惠的基础上，对其研发费用增量给予额外的税收抵免；美国、土耳其、墨西哥等国家则仅对研发费用增量给予税收优惠。

3.很多国家允许当年不足抵扣额结转扣除，但税收返还有所增加

目前，很多国家允许企业当年不足抵扣额结转扣除，但结转时间存在差异。例如：南非、土耳其等国家允许无限期向后结转；美国、加拿大允许向后结转20年；葡萄牙、印度允许向后结转8年。

相较于结转扣除，税收返还能够及时给予亏损企业资金支持，因此近年来被更多国家所采用，但各国在企业适用规模、返还上限、返还时间等方面的规定有所不同。例如：澳大利亚仅给予小企业税收返还；英国、新西兰、挪威、德国、意大利等国家对税收返还设置上限；法国小企业当年即可获得税收返还，但大企业只能在3年内获得。此外，德国、意大利、奥地利、爱尔兰等国家允许企业在无限结转与税收返还之间选择其一。

（二）研发费用范围的主要特点与变化

一是很多国家对于研发资本性支出（固定资产与无形资产支出）给予同样的研发税收优惠。法国、日本、韩国、澳大利亚、荷兰等国家允许符合条件的资本性支出与经常性支出一样适用统一的研发税收优惠。但美国、加拿大、英国、比利时、巴西、南非等国家不允许研发资本性支出适用研发税收优惠，而是适用专门的研发折旧（投资）优惠或普惠性资本性支出优惠，如一次性摊销或加速折旧等。

二是大多数国家研发经常性支出范围相似，但口径、适用条件等有所差异。研发税收优惠适用的研发经常性支出通常包括研发人员费用、原材料费、研发外包费等直接费用，部分国家还包括日常管理费、水电公共设施费等间接费用。其中，研发人员费和研发外包费在研发经常性支出中占比较高，且口径差异较大。

三是允许将研发资助计入合格研发费用。加拿大、英国、澳大利亚等国家明确规定，研发资助可计入合格研发费用，并对研发资助制定了严格的界定条件。相较于研发外包，研发资助在研发活动控制权、研发成果开发权、执行方性质、资金支付方数量以及研发类型等方面存在明显差异（见表1）。

（三）特殊优惠对象的主要特点与变化

除印度、南非等少数国家外，大多数国家的研发税收优惠适用所有企业、所有行业，具有明显的“普惠”特征。但对于某些特殊目标，多数国家选择在普惠基础上增加“特惠”，即对特殊优惠对象加大优惠力度。

1.很多国家对中小企业加大优惠力度且有持续增加趋势

为激励颠覆性创新，很多国家对中小企业给予特殊的加强优惠（见表2）。主要包括：一是英国、日本、加拿大、澳大利亚、韩国等国家对中小企业研发费用给予更大的税收优惠力度；二是澳大利亚、美国等国家仅对中小企业不足抵扣部分给予税收返还或者允许抵扣工薪所得税；三是葡萄牙、荷兰等国家对新成立的企业给予更高的研发税收抵免率；四是有些国家对中小企业给予较高比例的税收返还（如加拿大）、较短的税收返还期限（如法国）、较为宽松的税收返还条件（如英国）；五是有些国家对中小企业技术创新给予额外的税收优惠，如法国除了研发税收抵免优惠外，还单独对中小企业实施中小企业创新税收优惠政策。

2.其他特殊激励

一是很多国家针对研发人才（人员）给予加强激励且有增加趋势。比如，巴西将企业适用的研发费用加计扣除比例与研发人员数量增长情况挂钩。如果研发人员数量年度增长超过5%，加计扣除比例从160%增至170%；如果增速超过5%，加计扣除比例则增至180%。法国、意大利和葡萄牙均允许对符合条件的博士研发人员的工薪费用按照一定比例加计计入合格研发费用。其中，法国允许在聘用前2年按200%计入，意大利加计比例为150%，葡萄牙为120%。

二是部分国家对于研发强度高的企业给予加强激励。为促使企业增加研发投入，很多国家将总量优惠与增量优惠结合起来使用。此外，日本、澳大利亚等国家还通过对研发强度高的企业给予加强激励的方式加大优惠力度。比如，根据日本“额外研发抵免制度”，如果企业研发投入强度超过10%，其适用的研发税收抵免率会有所增加。澳大利亚在2023年研发税收抵免新政中，将大企业研发税收抵免率与研发强度挂钩：若研发强度在0%～2%之间，实际抵免率为8.5%；若高于2%，实际抵免率增至16.5%。

三是部分国家对高质量研发合作给予加强激励。比如，法国企业如果将研发项目外包给与其没有关联关系的公共研究机构、高等教育机构、经认证的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研发费用可以按照200%的比例计入合格研发费用。2023年3月，日本制定的“特殊研发抵免制度”专门针对“开放式创新”，即企业与其他特定机构进行委托研发或联合研发所发生的特殊研发费用，可以按照特殊抵免率单独计算抵免额。美国对于企业支付给合格小企业、大学或州立实验室的外部研究费用，允许按照100%的比例计入抵免额的计算基数（一般外部研究费用仅允许按65%计入）；对于企业委托合格研究组织开展基础研究发生的研究费用增量，允许单独按照20%的抵免率计算抵免额。

四是部分国家针对特殊技术或行业领域给予加强激励。比如：韩国企业研发活动如果属于“新经济增长引擎”和核心技术领域，研发费用根据企业规模可适用20%至40%不等的税收抵免率；意大利在技术创新税收抵免中，对于实施“国家数字工业4.0计划”或者“绿色转型计划”的企业技术创新费用，给予15%的税收抵免率（一般为10%）；巴西对信息技术企业研发用设备投资给予额外的税前加计扣除；美国对企业支付给“能源研究团体”开展“能源研究”的合格研究费用，允许单独计算抵免额，不用计算增量。

（四）研发税收补贴率一直呈现上升趋势，但近年来增幅有所放缓

研发税收优惠的名义优惠力度主要由优惠率决定，但实际优惠力度还受到优惠方式、研发活动与研发费用范围、特殊优惠对象等多种因素影响。自1996年起，oecd以“研发税收补贴率”（1-b指数）估算成员国和伙伴国研发税收政策的实际优惠力度。

总体来看，2000年以来企业研发税收补贴率一直呈上升趋势，特别是2008年全球金融危机之后增加幅度加大。主要表现在：一是实施研发税收优惠的国家数量增多，在38个oecd成员国中，实施研发税收优惠的成员国数量从1995年的12个增加至2023年的34个；二是很多国家增加现有研发税收优惠政策的优惠力度，特别是为应对全球金融危机、保持经济增长动力，许多国家增加了研发税收优惠率。比如：2008年美国将简易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延续至今；2008年法国将增量研发税收优惠改为总量优惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延续至今；2008年英国中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高至75%，且标准有所放宽，2023年和2023年加计扣除比例分别提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延续至今；2023年韩国将中小企业适用的研发总量税收优惠抵免率由15%提高至25%，并延续至今。

近十年来研发税收补贴率的增加幅度明显放缓。2008年全球金融危机以后，很多国家进行了研发税收优惠政策改革，优惠程度已经较高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、执行效率等方面，对盈利企业的研发补贴率变化不大，有些国家甚至下调了研发税收优惠率。比如：2023年加拿大将研发税收抵免的最低档抵免率由20%下调至15%，并延续至今；2023年印度将研发费用加计扣除比例由200%下调至150%，2023年继续下调至100%。

（五）税收管理的主要特点与变化

1.大多数国家要求企业研发项目前置审核或者赋予企业前置审核选择权

企业享受研发税收优惠的前提是开展符合条件的研发活动，但判断研发活动是否符合条件需要具备较高的技术水平，因此研发项目是否需要在企业申请研发税收优惠之前进行前置审核，成为各国税收管理中的重要内容。如表3所示，目前多数国家选择由科技管理部门对企业研发项目进行强制前置审核或赋予企业研发项目前置审核选择权。

即使有些国家不设置前置审核程序，通常也会通过多种方式提高政策执行的准确性和确定性。一是加强纳税辅导。英国、日本、加拿大等国家发布了政策指南，对合格研发活动作出详细的解释说明；美国则要求企业按照四步测试法（目标明确、消除不确定性、试验过程、技术为本）来判断研发活动是否合格。二是提高纳税服务水平。英国税务与海关总署在国内设立多个“研发费用专家组”，帮助企业进行相关申请。目前大部分企业申请均是在该组织指导下进行，以确保企业历年申请的一致性、准确性和及时性。三是增强制度确定性。美国税务部门设有提高政策执行确定性的特殊程序，如预申报协议（pfas），即拟申报研发税收抵免或扣除的企业，如果符合相关条件，在正式申报前可以向税务部门申请进行审核。英国在2023年引入“优先保证”制度，企业自愿申请研发税收优惠，一旦获得优先保证，则未来三年内该申请将不会受到任何调查。

2.多数国家建立研发税收优惠定期评估制度

为提高政策决策的精准性，多数国家对政策实施效果建立跟踪和评估机制，部分国家对外发布政策实施情况和政策评估报告。完善的评估机制成为各国不断完善研发税收优惠政策的基础性制度。比如：英国税务与海关总署多次公开发布研发费用税收优惠政策评估报告；法国高等教育、研究与创新部和国家创新政策评估委员会多次公开发布研发税收抵免政策评估报告；澳大利亚2023年出台的研发税收抵免新政是根据2023年其政府全面评估相关政策的结论基础上进行修订的；南非科技部负责每年对研发税收优惠政策效果进行评估分析，并向其国会提交年度报告。

四、完善我国研发费用加计扣除政策的建议

为实现我国高水平科技自立自强，研发税收优惠政策未来的完善重点不再是普遍提高优惠力度，而应进一步提升政策效果、提高政策精准性、加强政策引导。

（一）创新研发优惠方式，提高政策激励效果

一是探索实行研发税收抵免优惠方式。为保持原有优惠力度，经过测算，抵免率可设在20%左右（见表4）。二是借鉴国际经验，对科技型中小企业当年不足抵扣额可给予一定比例的税收返还，使其当年便可获得税收优惠收益，发挥政策对中小企业“雪中送炭”的支持作用。三是对研发投入强度大、增长率高的企业提高优惠力度。建议借鉴日本、韩国、澳大利亚等国家经验，企业研发投入增长率越高（如5%、10%）或企业研发投入强度越高（如3%、5%），允许其享受的研发税收优惠力度就越大。

（二）对于科学研究投入给予特殊激励，支持企业优化研发投入结构

2023年政府工作报告提出，对企业基础研究投入实施税收优惠。考虑到基础研究判断的复杂性，在实际操作中很难将基础研究与其他研发活动加以区分。因此，建议将接近基础研究且容易判断的科学研究活动单列，加大优惠力度。一是允许特定研发资助适用研发税收优惠，并加大优惠力度。比如，对于企业与省级（含）以上自然科学基金联合设立基金的企业出资部分，允许按照出资金额的150%计入合格研发费用。二是对于具有明显科学研究性质的特定研发费用加大优惠力度。比如，企业资助或参与共建国家实验室的资金投入、企业与国家实验室的委托研发或合作研发支出、企业承担国家科技计划项目的配套经费支出等，允许按照企业出资金额的150%计入合格研发费用。三是对于高质量研发合作加大优惠力度。比如，企业与基础前沿研究类、公益性研究类中央级科研机构开展的委托研发或合作研发支出，允许按照企业出资金额的150%计入合格研发费用。符合条件的中央级科研机构名单可以由科技部门向社会公开。

（三）进一步完善管理与评估制度，提高企业享受优惠的确定性与准确性

一是赋予企业研发项目前置鉴定的选择权。支持地方政府建立研发项目鉴定服务专业平台，探索多种方式的确定性加强制度，减少企业享受研发税收优惠的不确定性，使企业由“不敢享”变为“放心享”，提高企业研发投入的积极性。二是赋予企业对研发项目鉴定意见的复核权，以解决政企相关争议。税务部门或企业对科技部门出具的鉴定意见有异议的，可以在收到鉴定结果后7个工作日内向上级税务部门提出复核申请，通过实地鉴定等方式重新复核。三是进一步加强纳税指导与服务。借鉴英国经验，支持地方政府建立研发费用归集专业指导组，指导企业完善其研发管理与财务管理制度。指导组可采用劳务购买方式引进外部专业合格服务团队，或者由科技部、财政部、国家税务总局三部门联合成立专门服务团队、设立专门服务窗口，方便企业高效便捷地享受政策，且可以确保企业各年度申请的一致性与准确性。四是建立科技、财政、税务部门联合事后抽查制度。每年对获得研发税收优惠的企业进行随机抽查，以提高政策适用的准确性，并探索增加透明度的可行方式，增强公众对受惠企业的社会监督。五是探索税式支出预算管理制度，以完善政策评估。针对研发税收优惠政策可先行先试税式支出预算制度，在精准掌握优惠规模的基础上，实施政策评估，为政策决策的精准性奠定基础。建议相关部门建立数据和信息共享机制，组织第三方机构定期开展专业、全面的评估，评估成果共享并作为未来政策完善的重要依据。

来源王晓冬、薛微

【第8篇】服装企业研发费用加计扣除政策

减税降费政策操作指南-研发费用加计扣除政策

一、适用对象

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受。上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二、政策内容

1.除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2.除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

制造业企业是以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按《国民经济行业分类》(gb/t 4754-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

3.企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除;委托境外(不包括境外个人)进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

4.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

5.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

三、操作流程

01 享受方式

企业享受研发费加计扣除政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。留存资料如下：(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;(3)经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;(4)从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);(5)集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;(6)“研发支出”辅助账及汇总表;(7)企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

(8)《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012，选择预缴享受的企业留存备查)。

02 办理渠道

可通过办税服务厅(场所)、电子税务局办理，具体地点和网址可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。

03 申报要求

企业可以选择在10月份预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，也可以统一在次年办理汇算清缴时享受。

选择预缴享受的，可以自行计算加计扣除金额，企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》有关栏次即可享受。同时应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)，但该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关政策规定的其他资料一并留存备查。汇算清缴享受时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (a 类，2017 年版)》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(a107010)、《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)有关栏次。研发费用税前加计扣除归集范围有关问题如下：

(1)人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。a.接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。b.工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。c.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。(2)直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。a.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。b.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。(3)折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。a.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

b.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。(4)无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。a.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

b.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。(6)其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。(7)其他事项。a.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。b.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。c.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。d.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。e.国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

04 相关规定

(1)企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

(2)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。(3)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

(4)委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

四、有关问题

01.我们是一家纺织企业，原来享受75%的研发费用加计扣除，听说今年国家对制造业研发费用加计扣除政策又给了新的优惠，新政策与老政策相比，有哪些变化?

答：按照原来的研发费用加计扣除政策，企业实际发生的研发费用，在允许据实扣除的基础上，可以再按实际发生的研发费用的75%在税前加计扣除。此次制造业企业研发费用加计扣除政策将研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，进一步加大对制造业企业的政策支持力度，激励企业加大研发投入。

02. 我公司是一家制造业企业，假设2023年发生研发费用100万元，具体应该如何计算加计扣除?

答：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，根据是否形成无形资产区分为费用化和资本化两种情况分别计算加计扣除，具体为：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。就你公司的情况而言，假设你公司2023年发生的研发费用全部费用化，且全部符合加计扣除的条件，则在据实扣除100万元的基础上，允许在税前再加计扣除100万元，即可以税前扣除200万元;如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

03. 我公司是一家制造业企业，2023年形成了一项计税基础为100万元的无形资产，能否适用制造业企业研发费用加计扣除政策?

答：该项优惠政策对无形资产形成的时间没有具体要求。对于制造业企业2023年以前形成的无形资产，在2023年12月31日以前可以按照无形资产成本的175%进行摊销;2023年1月1日起按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到该案例，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，且分10年摊销，则在2023年按照普惠性研发费用加计扣除政策，每年税前摊销17.5万元，2023年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，每年税前摊销20万元，按25%税率计算，每年多减税6200多元。

04.这次新的研发费用优惠政策受益群体主要是制造业企业，我们想请问一下，制造业的范围如何界定?

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，制造业按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定。如果未来国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

05. 我公司既生产服装，同时也从事其他类型的业务，发生的研发费用可按100%的比例在税前加计扣除吗?

答：考虑到企业多业经营的情况，在确定企业是否属于制造业企业时，按照收入指标来界定。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。如果2023年你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则在2023年你公司的研发费用可按100%的比例计算加计扣除;如果你公司生产服装收入占比低于50%，则不能按100%加计扣除，但可以按75%的比例加计扣除，负面清单行业除外。

06. 我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业条件时，收入总额的口径如何掌握?

答：收入总额按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

07. 我公司是一家制造业企业，假设2023年研发形成了一项无形资产，但2023年主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗?

答：按照现行政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

不论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业，只要企业享受优惠当年制造业收入占比超过50%，即可对无形资产按照200%在税前摊销。就上述情况，你公司2023年度主营业务收入占比不到50%，2023年对该项无形资产只能按175%的比例在税前摊销;如果2023年度主营业务收入占比达到50%以上，则在2023年可以按200%的比例在税前摊销。

08. 原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的?

答：企业在10月份预缴申报当年第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)企业所得税时，可以自由选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》享受政策。如选择暂不享受该政策，那么可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

09. 我公司2023年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发费用税前加计扣除政策，需要满足哪些要求?

答：企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的，应当在当年10月份办理第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)预缴申报前，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类，2023年版)》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)，并将该表与其他留存备查规定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款，并按照税收征收管理法等相关规定处理。

10. 我公司是非制造业企业，请问是否可以按照财政部、税务总局公告2023年第13号中第二条规定的在预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除优惠政策?

答：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)第二条规定，企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。该规定适用于除研发费用负面清单以外的所有企业。

你公司属于非制造业企业，只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时，对上半年的研发费用选择享受加计扣除优惠。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2023年第97号)第四条规定，负面清单企业，是指以负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

11. 我单位符合财政部、税务总局公告2023年第13号关于研发费用税前加计扣除政策的规定，请问在预缴时享受的政策是仅限于2023年度还是以后年度均可享受?

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，企业预缴申报当年第3季度或9月份企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。这是一项长期性的制度安排，不仅限于2023年度，以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。

12. 是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按照100%的比例加计扣除?

答：《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100%加计扣除，例如：烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。

13. 制造业企业发生的委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗?

答：对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除;委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

【第9篇】高企研发费用归集表

当前企业由于对2023年苏州高新技术企业认定研发费用的归集和判断依据的不清晰，导致企业在认定时产生很多疑惑。今天智多星就带着大家了解一下研发费用中直接投入费用的归集办法吧。

1、直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

2、判断依据

（1）“直接投入”的归集范围是否准确，是否将研究开发活动以外发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入；

（2）归集的金额与项目预算是否相符，差距过大的，应说明原因；

（3）归集的直接投入金额是否与相关原始凭证、合同或协议、付款记录等相符；

（4）对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；

（5）是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出费用化计入直接投入的情形；

（6）涉及直接投入各费用分摊的，核查其分配方法是否合理，金额是否正确。

【第10篇】研发费用加计扣除政策解读

研发费用加计扣除的最新政策这一块最近咨询的比较多，小编就给大家简单梳理下。

一、我们先看下最新的研发费用加计扣除相关政策：

政策1：（财政部税务总局公告2023年第13号）

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

政策2：（财政部税务总局科技部公告2023年第16号）

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

政策3：（财政部税务总局科技部公告2023年第28号）

除了制造业企业和科技型中小企业以外的其他企业，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

总结：

1、制造业或者科技型中小企业，只要满足条件之一，研发费用就可以享受100%加计扣除的政策。

2、其他企业2023年四季度的研发费可以享受100%加计扣除，其他时间段还是75%。

二、简单总结下关于研发费用加计扣除常遇到的问题

问题1：其他企业四季度研发费用按100%加计扣除，具体怎么计算呢？

答：

方法1：按实际发生数计算；如：2022 年前三季度研发费用200万元，第四季度按规定计算的研发费用为100 万元，2022 年全年加计扣除额=200×75%+100×100%=250万元。

方法2：按全年实际发生的研发费用乘以2022 年10 月1 日后的经营月份数占其2022 年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。如：一单位2023年4月份开始经营的，2023年实际经营了9个月，2022 年度研发费用300万元， 2022 年全年加计扣除额=300×75%*6/9+300×100%*3/9=250万元。

注：有的企业为了更多的优惠，在四季度多做研发费，不建议这样操作，有税务风险的。

问题2：我单位不是高新技术企业，可以享受研发费用加计扣除的优惠政策吗？

答：研发费用加计扣除的优惠政策和是不是高新技术企业没有关系，只要企业确实有研发，研发费用也做了合理的归集，即可享受优惠政策。

注：在小编实际接触的企业中，有80%甚至更多比例的企业实际都没有研发，做的都是最基础的产品，但也都享受了研发费加计扣除的优惠政策，小编个人是非常不赞同这种弄虚作假的操作。税务只要来现场看看企业的实际经营情况和人员情况，很容易判断企业是不是真的有研发，一旦被查，补税滞纳金都是比较麻烦的，当然目前税务机关对这一块还是比较宽容的，但是2023年税务机关队伍又加速扩充，以后会不会对这一块进行清算也不好说。

问题3：2023年研发费用还没来得及归集完成，还能享受研发费用的加计扣除政策吗？

答：研发费用的加计扣除可以在季度所得税季度预缴的时间填报，季度预缴没有填报但符合条件的，也可以在所得税汇算清缴的时候享受优惠政策。

注：季度预缴的时候没有研发费用加计扣除，汇缴的时候再加计扣除，一般会退税，这种情况企业会有点小敏感，所得税都交出去了，再退回来税务局会不会查。这种情况可以在年末预提一笔费用，等汇缴的时候，研发费用加计扣除，把这笔预提的费用纳税调整增加。

问题4：享受研发费用加计扣除税收优惠，是否需要税务局备案？

答：不需要税务局备案，将相关研发费用的资料留存备查即可，主要包括：研发项目的立项文件、研发项目辅助明细账（辅助明细账需要资料支撑：主要包括研发人员工资薪金支出明细、研发材料领料单、研发项目的折旧明细表等）、研发的主要成果等。

【第11篇】严格落实落实研发费用加计扣除

国家税务总局

关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告

国家税务总局公告2023年第10号

为深入贯彻党中央、国务院关于实施新的组合式税费支持政策的重大决策部署，更好服务市场主体，激发企业创新活力，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等相关规定，现就企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关问题公告如下：

一、企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

二、企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与规定的其他资料一并留存备查。

三、企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可选择暂按规定享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策，年度汇算清缴时再按照取得入库登记编号的情况确定是否可以享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策。

四、本公告自2023年1月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2023年5月20日

解读

关于《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》的政策解读

为深入贯彻党中央、国务院关于实施新的组合式税费支持政策的重大决策部署，更好服务市场主体，激发企业创新活力，国家税务总局制发了《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年10号，以下简称10号公告）。现解读如下：

一、公告出台的主要背景是什么？

2023年，根据国务院部署，我局制发了《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号，以下简称28号公告），允许企业2023年10月份预缴申报时，提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠政策。此项政策取得了良好效果，33万户企业提前享受减税红利，对企业加大研发投入发挥了促进作用。但28号公告的上述举措仅适用于2023年度，对于以后年度研发费用加计扣除优惠政策如何享受问题，需要进一步明确。

10号公告对研发费用加计扣除优惠政策在10月份预缴享受问题作出长期性制度安排，明确2023年及以后年度10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，企业可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策，及时稳定政策预期，回应社会关切。

二、与2023年的规定相比，2023年及以后年度预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策的时点和办理方式有什么变化？

与2023年规定相比，2023年及以后年度企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的享受时点和办理方式没有变化。具体为：一是企业在10月征期预缴申报企业所得税时，可自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除，企业未选择享受的，可在年度汇算清缴时一并享受。二是企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

三、企业在10月征期时享受研发费用加计扣除需要向税务机关申请吗？

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，无需向税务机关申请。企业依据实际发生的研发费用，自行计算加计扣除金额，填报预缴申报表享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012），与其他相关资料一并留存备查。

四、科技型中小企业在季度预缴时，如何享受？

按照《科技部国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知》（国科发火〔2018〕11号）的规定，入库登记编号第11位为0的科技型中小企业，可在上年度汇算清缴中享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策，比如在2023年取得入库登记编号且编号第11位为0的科技型中小企业，可以在2023年度享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策。科技型中小企业在季度预缴时，尚未取得下一年度入库登记编号，无法判断其是否符合享受优惠的条件。为使科技型中小企业及时享受到优惠，公告明确企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可以选择暂按规定享受科技型中小企业研发费用按100%加计扣除政策，年度汇算清缴时再根据取得入库登记编号的情况确定是否可享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策。

为便于科技型中小企业在汇算清缴期间合规享受研发费用加计扣除优惠，在此提醒企业在每年年初，及时向科技部门提交科技型中小企业自评信息，以便在汇算清缴结束前取得科技型中小企业的入库登记编号，及时享受此项优惠政策。

【第12篇】研发费用加计扣除情况说明

为贯彻落实党的十九大报告精神，国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（以下简称《指引》），帮助企业更好享受政策红利，持续激发企业创新活力。我们将陆续编发相关内容，敬请关注。

“研发费用加计扣除政策”的前世今生

1. 研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2. 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）

2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。

2006年，《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

3. 研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2023年）

2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”

4. 研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2023年至今）

2023年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70 号），将试点政策推广到全国。

为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2023年第97号），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。

2023年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。

2023年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。

【第13篇】研发费用加计扣除分录

分录一：研发领用材料1万元（项目未达到资本化条件）

借：研发支出—费用化支出—材料（项目a） 1万元贷：原材料-甲材料 1万元

分录二：研发领用材料1万元（项目预计达到资本化条件）

借：研发支出—资本化支出—材料（项目a） 1万元贷：原材料-甲材料 1万元

分录三：计提研发人员工资2万元（项目未达到资本化条件）

借：研发支出—费用化支出—工资（项目a） 2万元贷：应付职工薪酬-工资 2万元

分录四：计提研发人员工资2万元（项目预计达到资本化条件）

借：研发支出—资本化支出—工资（项目a） 2万元贷：应付职工薪酬-工资 2万元

分录五：研发设备的折旧费（项目未达到资本化条件）

借：研发支出—费用化支出—折旧费（项目a）贷：累计折旧

分录六：月底结转费用化支出（项目未达到资本化条件）

借：管理费用—研发费用—项目a 贷：研发支出—费用化支出—工资（项目a）研发支出—费用化支出—材料（项目a）

分录七：月底结转资本化支出（项目达到资本化条件）

借：无形资产—项目a 贷：研发支出—资本化支出—工资（项目a）研发支出—资本化支出—材料（项目a）

分录八：无形资产摊销

借：管理费用—无形资产摊销（项目a）贷：无形资产

分录九：研发成功新产品形成销售的

借：银行存款贷：主营业收入应交税费-应交增值税（销项税额）

分录十：研发成功产品销售后结转成本

借：主营业成本贷：研发支出-资本化支出

提醒：研发支出明细科目的设置

研发支出——费用化支出（a项目）研发支出——资本化支出（a项目）

具体包括

——人工费用——直接投入费用——折旧费用——无形资产摊销费用——新产品设计费—— 其他相关费用—— 委托研发费用——委托境内研发—— 委托研发费用——委托境外研发

【第14篇】2023年研发费用加计扣除政策解读

导语：研发费用加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在研发费用实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。

在日常的财税工作中，很多企业都会享受研发费用加计扣除税收优惠政策，这一政策从1996年颁布以来，主旨是促进我国科学技术的飞速发展，为科技型纳税人减轻税收负担；

从国有、集体试点单位推至全国范围内大中小企业，经历了二十多年的迭代变革，研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化。

1问：我们属于酒店行业，适用研发费用加计扣除吗？

1答：是否适用，我们可以分两个层次来判断

首先要看属于哪个行业； 6个不适用研发费用加计扣除政策的行业有：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业（上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准）。

其次，如果企业属于不适用的6大行业内，并且其研发费用发生当年的主营业务收入占企业收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上，那么不可以享受研发费用加计扣除政策。

这里要注意：收入总额是指：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得的合计金额。

投资收益是指：税法规定中的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得

贵单位属于酒店行业，在不适合行业范围内，同时还要考察主营业务所占比例，如果超过50%以上，那么不可以享受研发费用加计扣除政策，如果低于50%，则要重新判断一下企业归属行业。

2问：可加计扣除的研发费用归集范围是什么？

2答：根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的有关规定，归集后的研发费用可用于加计扣除的范围如下，需要注意的是，不在下图中列举的费用，不可加计扣除：

（可加计扣除的研发费用归集范围）

3问：对于可享受加计扣除的研发活动有哪些具体要求？

3答：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

企业发生的一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策，如：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。

政策中还特别列举了创意设计活动：媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等，但是，一般性的创意设计活动不在税收意义范围内，判断依据以上述研发活动定义为准。

4问：我们属于国家高新技术企业，在当年可否享受研发费用加计扣除政策后，企业所得税率仍按15%申报纳税？

4答：当然可以。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

优惠政策包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

这里需要提醒大家，如果贵单位属于小微企业，当年应纳税所得额不超过100万元，企业所得税率减按10%征收，那么与国家高新技术企业优惠税率15%，属于同一种优惠政策，企业享受10%税率优惠即可。

5问：我们企业是核定征收企业，可以享受研发费用加计扣除吗？

5答：不能享受。研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

6问：我们企业属于国家高新技术企业，发生研发费用后在会计处理上如何做到既满足加计扣除要求，又满足高新要求？

6答：目前研发费用归集有三个口径，

一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范，主要是据实列支研发活动费用，无过多限制；

二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范，对人员费用、其他费用等方面有一定的限制；

三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范；可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制；统计口径最小。

下面是国家税务局网站刊登的归集口径比较图，企业可参考执行：

（研发费用在会计、高新及加计扣除中的归集口径）

7问：研发活动进展到什么程度可以资本化，有具体的规定吗？

7答：针对研发支出费用化，还是资本化，我们从三个层面来具体说明：

1. 研究阶段

考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）

2. 开发阶段

考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。同时考虑必须要满足以下5种条件，才可以资本化。

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

如果不满足条件，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）

需要注意的是：近几年，税务局对于企业应资本化但未资本化的研发支出，增大了检查力度，所以企业在满足条件后，应及时资本化处理，切勿过多转入管理费用中，造成研发费用加计扣除金额增大。

3. 无法区分研究阶段还是开发阶段

应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）

8.问：我们企业2023年亏损，还可以享受加计扣除吗？以前年度未享受研发费用加计扣除的企业，还可以追溯调整吗？

8.答：企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以加计扣除。

另外，企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

9问：2023年的研发费用加计扣除还能否延续实际发生额的75%在税前加计扣除？

9答：根据：财政部税务总局科技部《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号），企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

所以，今年在进行2023年企业所得税汇算清缴时，依然按照实际研发费用发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

值得注意的是：文件的实行期间已经截止，若无后续政策，从2023年1月1日起，研发费用加计扣除的比例将按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

目前还没有新的政策出台，我们后续会继续关注。

10问：2023年享受研发费用加计扣除，应如何向税务机关申报备案？

10答：首先，企业在2023年当年预缴企业所得税时，不享受研发费用加计扣除政策，在2023年汇算清缴时，如果企业自主判断2023年研发费用发生额符合研发费用加计扣除政策规定的条件，可以申报研发费用加计扣除并保留下列备查资料，且保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年：

1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6．“研发支出”辅助账；

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

8．税务机关规定的其他资料。

在填报企业年度纳税申报时，根据《研发支出辅助账汇总表》填报《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》，在汇算清缴年度纳税申报时随申报表一并报送主管税务机关。

以上是我们日常财税工作中企业答疑资料的整理，关于财税其他的有关问题，如果您想了解，欢迎随时留言或添加“领鑫财税”公众号

领鑫财税，希望能为您提供更贴心的专业财税服务。

政策来源参考：国家税务总局

【第15篇】研发费用加计扣除申请

国家税务总局网站

一、适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二、政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日—2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2023年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

三、操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

四、相关问题

（一）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度地享受到优惠政策，《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2023年第28号，以下简称《公告》）对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（二）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×3÷8=150（万元）。

来源：中国税务报