2023研发费用加计扣除政策（16篇）

发布时间：2024-11-12 热度：74

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【导语】先来看一个重磅新政！财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告财政部税务总局公告2021年第13号为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，现就企业研发费…

2023研发费用加计扣除政策

【第1篇】2023研发费用加计扣除政策

先来看一个重磅新政！

财政部税务总局

关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告

财政部税务总局公告2023年第13号

为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，现就企业研发费用税前加计扣除政策有关问题公告如下：

一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

二、企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。

三、企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

四、本公告自2023年1月1日起执行。

特此公告。

财政部

税务总局

2023年3月31日

研发费加计扣除政策内容我们来做一个总结！

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。上述所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）和《财政部、税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部、税务总局公告2023年第6号）的有关规定：在2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

根据《财政部、税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第13号）规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。其中制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可以按照规定进行税前加计扣除。

而对于加计扣除研发费用核算要求

（1）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

（2）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

其他应注意事项：

失败研发活动发生研发费用的处理

企业失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售的处理指引

税务处理：国家税务总局公告2023年第40号规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

举例：2023年2月，c公司与客户甲公司签订合同生产某设备。该设备某项关键技术需要进行研发，c公司对该研发项目进行自主研发项目立项（x项目）。假设生产周期为3年。2023年c公司发生研发支出100万元，其中x项目领用材料30万元。假设全部费用化，不考虑其他因素。2023年c公司可加计扣除的研发费用为100万元，当期实际加计扣除额50万元。2023年c公司发生研发支出80万元，其中x项目领用材料20万元（研发成功并交付生产部门）。假设全部费用化，不考虑其他因素。2023年c公司可加计扣除研发费用为80万元，当期实际加计扣除额40万元。2023年10月完工并按合同约定交付给甲公司，取得设备价款1000万元。当年发生研发支出150万元。假设全部费用化，不考虑其他因素。2023年c公司可加计研发费用为100（150-30-20）万元，当期实际加计扣除额75万元（2023年研发费加计扣除比例从50%提升至75%）。

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托境外个人研发不适用加计扣除。

【第2篇】研发费加计扣除费用归集表

十分钟弄懂研发费用加计扣除怎么归集？

研发费用加计扣除是一项重要的企业所得税优惠政策，但还是有企业对于这个研发费加计扣除的归集仍存有疑问。

因此，在这个企业所得税汇算清缴季，中科为小编就从研发活动的形式、研发费用项目这两方面下手，为大家整理了研发费用应该如何归集?

研发活动的形式

企业研发活动的形式主要分为四种，而不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

01自主研发

指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

02委托研发

指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

如何计算：

加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

03合作研发

指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。

合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

如何计算：

企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。

04集中研发

指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。

如何计算

按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表，集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

中科为小编温馨提醒：

根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

研发费用加计扣除归集

归集口径

目前研发费用归集有三个口径

01会计核算口径

其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

【第3篇】研发费用加计扣除政策宣传措施

一.适用对象

除烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受

上述企业应为会计核算健全实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业

二.政策内容

1.除制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业、租赁和商务服务业娱乐业以外的企业, 开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销

2.除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除

形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销

制造业企业是以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业

制造业的范围按《国民经济行业分类》（gb/t 4754-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定

收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入

3.企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除

委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除

4.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除

5.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除

三.操作流程

1.享受方式

企业享受研发费加计扣除政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

留存资料如下：

（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件

（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单

（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

（4）从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）

（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料

（6）“研发支出”辅助账及汇总表

（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查

（8）《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）

2.办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询

3.申报要求

企业可以选择在10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，也可以统一在次年办理汇算清缴时享受

选择预缴享受的，可以自行计算加计扣除金额，企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》有关栏次即可享受

同时应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012），但该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关政策规定的其他资料一并留存备查

汇算清缴享受时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 年版）》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）有关栏次

研发费用税前加计扣除归集范围有关问题如下：

（1）人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员

研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；

技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；

辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员

a.接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用

b.工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出

c.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

（2）直接投入费用。

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费

a.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

b.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减

（3）折旧费用。

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费

a.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

b.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除

（4）无形资产摊销费用。

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用

a.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

b.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除

（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用

（6）其他相关费用。

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

（7）其他事项。

a.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

b.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

c.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

4.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

5.国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

4.相关规定

（1）企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

（2）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

（3）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（4）委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

有关问题

1.我们是一家纺织企业，原来享受75%的研发费用加计扣除，听说今年国家对制造业研发费用加计扣除政策又给了新的优惠，新政策与老政策相比，有哪些变化？

答：按照原来的研发费用加计扣除政策，企业实际发生的研发费用，在允许据实扣除的基础上，可以再按实际发生的研发费用的75%在税前加计扣除。此次制造业企业研发费用加计扣除政策将研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，进一步加大对制造业企业的政策支持力度，激励企业加大研发投入。

2.我公司是一家制造业企业，假设2023年发生研发费用100万元，具体应该如何计算加计扣除？

答：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，根据是否形成无形资产区分为费用化和资本化两种情况分别计算加计扣除，具体为：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

就你公司的情况而言，假设你公司2023年发生的研发费用全部费用化，且全部符合加计扣除的条件，则在据实扣除100万元的基础上，允许在税前再加计扣除100万元，即可以税前扣除200万元；如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

3.我公司是一家制造业企业，2023年形成了一项计税基础为100万元的无形资产，能否适用制造业企业研发费用加计扣除政策？

答：该项优惠政策对无形资产形成的时间没有具体要求。对于制造业企业2023年以前形成的无形资产，在2023年12月31日以前可以按照无形资产成本的175%进行摊销；2023年1月1日起按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到该案例，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，且分10年摊销，则在2023年按照普惠性研发费用加计扣除政策，每年税前摊销17.5万元，2023年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，每年税前摊销20万元，按25%税率计算，每年多减税6200多元。

4.这次新的研发费用优惠政策受益群体主要是制造业企业，我们想请问一下，制造业的范围如何界定？

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）规定，制造业按照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定。如果未来国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

5.我公司既生产服装，同时也从事其他类型的业务，发生的研发费用可按100%的比例在税前加计扣除吗？

答：考虑到企业多业经营的情况，在确定企业是否属于制造业企业时，按照收入指标来界定。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。如果2023年你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则在2023年你公司的研发费用可按100%的比例计算加计扣除；如果你公司生产服装收入占比低于50%，则不能按100%加计扣除，但可以按75%的比例加计扣除，负面清单行业除外。

6.我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业条件时，收入总额的口径如何掌握？

答：收入总额按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

7.我公司是一家制造业企业，假设2023年研发形成了一项无形资产，但2023年主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？

答：按照现行政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

不论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业，只要企业享受优惠当年制造业收入占比超过50%，即可对无形资产按照200%在税前摊销。就上述情况，你公司2023年度主营业务收入占比不到50%，2023年对该项无形资产只能按175%的比例在税前摊销；如果2023年度主营业务收入占比达到50%以上，则在2023年可以按200%的比例在税前摊销。

8.原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的？

答：企业在10月份预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自由选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，那么可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

9.我公司2023年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发费用税前加计扣除政策，需要满足哪些要求？

答：企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的，应当在当年10月份办理第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）预缴申报前，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012），并将该表与其他留存备查规定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款，并按照税收征收管理法等相关规定处理。

10.我公司是非制造业企业，请问是否可以按照财政部、税务总局公告2023年第13号中第二条规定的在预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除优惠政策？

答：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）第二条规定，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。该规定适用于除研发费用负面清单以外的所有企业。

你公司属于非制造业企业，只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时，对上半年的研发费用选择享受加计扣除优惠。

根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）第四条规定，负面清单企业，是指以负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

11.我单位符合财政部、税务总局公告2023年第13号关于研发费用税前加计扣除政策的规定，请问在预缴时享受的政策是仅限于2023年度还是以后年度均可享受？

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）规定，企业预缴申报当年第3季度或9月份企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。这是一项长期性的制度安排，不仅限于2023年度，以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。

12.是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按照100%的比例加计扣除？

答：《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100%加计扣除，例如：烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。

13.制造业企业发生的委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

【第4篇】服装企业研发费用加计扣除政策

减税降费政策操作指南-研发费用加计扣除政策

一、适用对象

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受。上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二、政策内容

1.除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2.除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

制造业企业是以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按《国民经济行业分类》(gb/t 4754-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

3.企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除;委托境外(不包括境外个人)进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

4.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

5.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

三、操作流程

01 享受方式

企业享受研发费加计扣除政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。留存资料如下：(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;(3)经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;(4)从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);(5)集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;(6)“研发支出”辅助账及汇总表;(7)企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

(8)《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012，选择预缴享受的企业留存备查)。

02 办理渠道

可通过办税服务厅(场所)、电子税务局办理，具体地点和网址可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。

03 申报要求

企业可以选择在10月份预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，也可以统一在次年办理汇算清缴时享受。

选择预缴享受的，可以自行计算加计扣除金额，企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》有关栏次即可享受。同时应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)，但该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关政策规定的其他资料一并留存备查。汇算清缴享受时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (a 类，2017 年版)》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(a107010)、《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)有关栏次。研发费用税前加计扣除归集范围有关问题如下：

(1)人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。a.接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。b.工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。c.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。(2)直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。a.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。b.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。(3)折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。a.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

b.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。(4)无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。a.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

b.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。(6)其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。(7)其他事项。a.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。b.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。c.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。d.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。e.国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

04 相关规定

(1)企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

(2)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。(3)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

(4)委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

四、有关问题

01.我们是一家纺织企业，原来享受75%的研发费用加计扣除，听说今年国家对制造业研发费用加计扣除政策又给了新的优惠，新政策与老政策相比，有哪些变化?

02. 我公司是一家制造业企业，假设2023年发生研发费用100万元，具体应该如何计算加计扣除?

答：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，根据是否形成无形资产区分为费用化和资本化两种情况分别计算加计扣除，具体为：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。就你公司的情况而言，假设你公司2023年发生的研发费用全部费用化，且全部符合加计扣除的条件，则在据实扣除100万元的基础上，允许在税前再加计扣除100万元，即可以税前扣除200万元;如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

03. 我公司是一家制造业企业，2023年形成了一项计税基础为100万元的无形资产，能否适用制造业企业研发费用加计扣除政策?

答：该项优惠政策对无形资产形成的时间没有具体要求。对于制造业企业2023年以前形成的无形资产，在2023年12月31日以前可以按照无形资产成本的175%进行摊销;2023年1月1日起按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到该案例，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，且分10年摊销，则在2023年按照普惠性研发费用加计扣除政策，每年税前摊销17.5万元，2023年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，每年税前摊销20万元，按25%税率计算，每年多减税6200多元。

04.这次新的研发费用优惠政策受益群体主要是制造业企业，我们想请问一下，制造业的范围如何界定?

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，制造业按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定。如果未来国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

05. 我公司既生产服装，同时也从事其他类型的业务，发生的研发费用可按100%的比例在税前加计扣除吗?

答：考虑到企业多业经营的情况，在确定企业是否属于制造业企业时，按照收入指标来界定。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。如果2023年你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则在2023年你公司的研发费用可按100%的比例计算加计扣除;如果你公司生产服装收入占比低于50%，则不能按100%加计扣除，但可以按75%的比例加计扣除，负面清单行业除外。

06. 我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业条件时，收入总额的口径如何掌握?

07. 我公司是一家制造业企业，假设2023年研发形成了一项无形资产，但2023年主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗?

答：按照现行政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

不论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业，只要企业享受优惠当年制造业收入占比超过50%，即可对无形资产按照200%在税前摊销。就上述情况，你公司2023年度主营业务收入占比不到50%，2023年对该项无形资产只能按175%的比例在税前摊销;如果2023年度主营业务收入占比达到50%以上，则在2023年可以按200%的比例在税前摊销。

08. 原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的?

答：企业在10月份预缴申报当年第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)企业所得税时，可以自由选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》享受政策。如选择暂不享受该政策，那么可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

09. 我公司2023年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发费用税前加计扣除政策，需要满足哪些要求?

答：企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的，应当在当年10月份办理第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)预缴申报前，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类，2023年版)》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)，并将该表与其他留存备查规定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款，并按照税收征收管理法等相关规定处理。

10. 我公司是非制造业企业，请问是否可以按照财政部、税务总局公告2023年第13号中第二条规定的在预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除优惠政策?

答：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)第二条规定，企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。该规定适用于除研发费用负面清单以外的所有企业。

你公司属于非制造业企业，只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时，对上半年的研发费用选择享受加计扣除优惠。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2023年第97号)第四条规定，负面清单企业，是指以负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

11. 我单位符合财政部、税务总局公告2023年第13号关于研发费用税前加计扣除政策的规定，请问在预缴时享受的政策是仅限于2023年度还是以后年度均可享受?

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，企业预缴申报当年第3季度或9月份企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。这是一项长期性的制度安排，不仅限于2023年度，以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。

12. 是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按照100%的比例加计扣除?

答：《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100%加计扣除，例如：烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。

13. 制造业企业发生的委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗?

答：对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除;委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

【第5篇】研发项目可加计扣除研发费用情况归集表

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三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

那么，企业享受优惠，如何归集研发费用，具体范围是哪些？湖北普拓管理咨询已经帮您梳理好了，收藏学习↓

研发费用税前加计扣除归集范围

那么今天的内容就到这里，这里是专注财经知识，解读财税政策，专为各大企业服务的的湖北普拓管理咨询，关注我们，了解更多干货！！

【第6篇】研发费用加计50%扣除

根据财政部税务总局科技部公告2023年第28号规定，现适用研发费用加计扣除75%的企业，自2023年10月1日至2023年12月31日，加计扣除比例提高至100%。

上述优惠政策的实施，第四季度研发费加计扣除的扣除比例提高了，2023年度存在了两个加计扣除比例，2023年1-3季度，加计扣除比例为75%；第四季度加计扣除比例为100%。

对于第四季度研发费加计扣除金额的计算，有两种方式：

第一种：按照第四季度研发费用实际发生数计算。例如，2023年1-3季度发生符合条件的研发费用100万元，第4季度发生符合条件的研发费用50万元，则2023年度研发费加计扣除金额=100*75%+50*100%=125万元。

第二种：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月数占2023年实际经营月数的比例计算。例如2023年1-3季度发生符合条件的研发费用100万元，第4季度发生符合条件的研发费用50万元，全年合计研发费用150万元，则2023年加计扣除金额=150*9/12*75%+150*3/12*100%=96.88元。

两种不同的计算方式，可加计扣除的金额有差异，可以根据自己的实际情况选择一个合适的扣除方式，尽可能多的享受加计扣除优惠政策。

【第7篇】2023研发费用加计扣除比例

问：2023年企业发生的研发费用如何加计扣除？

答：根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【第8篇】研发费用资本化后摊销

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一、准则规定的研发费用资本化的五个条件

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资

产的目的。

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有

能力使用或出售该无形资产。

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

二、实际操作中应该如何把握

1、出于谨慎性考虑，一般情况下建议直接费用化处理

在实际操作过程中，很难准确界定对应的研发费用是否同时符合上述5个条件，换句话讲，是否资本化是一个“可以操控”的技术性判断问题。如果公司将来要ipo或者是引入新的战略投资者，则一般建议进行费用化处理。这样谨慎处理，就避免了在ipo反馈时反复被发审委质疑为什么要选择资本化，是否有虚增利润等的嫌疑。

当然，有时候公司股东会建议或者要求财务人员尽量把相关研发支出进行资本化，比如：为了满足利润指标对赌要求、增加资产规模从而降低资产负债率等，一单选择进行资本化，就要将相关的资本化所需证据准备充分。

2、资本化或费用化对税收优惠等的影响

（1）《企业研究开发费用税前扣除管理办法》相关规定：

a、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额（对于制造业，按其当年研发费用实际发生额的100%直接抵扣）。

b、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销（对于制造业，按按照该无形资产成本的200%在税前摊销）。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（2）是个时间性的差异

如果选择相关研发支出资本化，即确认为研发支出，则意味着对应的支出需要在未来的一定年限内摊销，而不能一次性进行摊销。所以，公司在进行资本化选择时，要考虑当年度应纳税所得额的情况，从而综合考虑所得税对公司现金流的影响。

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【第9篇】研发费用加计扣除意义

前段时间在“好政推介”的栏目中，提到了科技型中小企业中研发加计扣除的优惠政策：

“自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。”

可以看出，不管是科技型中小企业的重要性，还是研发费用加计扣除的优惠性。

都是政府正在大力扶持和鼓励的一种手段和措施！

可以说，做加计扣除，在2023年对所有企业都很有价值~

举个例子~某制造业企业，年研发费用超过100万元，通过研发费用加计扣除，减免企业所得税25亿元。

哪些企业不能研发费用加计扣除

非居民企业

指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。

核定征收企业

同时，如果企业属于核定征收企业范围内，也是不能享受研发加计扣除的具体政策优惠

财务核算不健全的企业

如果一家企业的财务核算不健全，缺乏相关的财务资料和信息的，同时没有准确的归集研究开发费用的具体详情，在这种情况下，企业是不能享受研发加计扣除的的。

不适用这些行业

1、烟草制造业。

2、住宿和餐饮业。

3、批发和零售业。

4、房地产业。

5、租赁和商务服务业。

6、娱乐业。

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

总的而言，研发费用加计扣除不单单优惠力度大，适用的企业范围也广！

同时，也是不少科技项目的“必备要素”之一（例如：高新技术企业申报）。

2023年符合条件的企业，可要记得去申报了！

【第10篇】研发费用加计扣除费用归集文件

目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

财税〔2018〕64号：

一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

【第11篇】研发费用加计扣除申请

国家税务总局网站

一、适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二、政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日—2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2023年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

三、操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

四、相关问题

（一）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度地享受到优惠政策，《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2023年第28号，以下简称《公告》）对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（二）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×3÷8=150（万元）。

来源：中国税务报

【第12篇】不适用研发费用加计扣除政策的行业

企业研发费加计扣除，以下行业属于负面清单，不适用研发费加计扣除：

1、烟草制造业

2、住宿和餐饮业

3、批发和零售业

4、房地产业

5、租赁和商业服务

6、娱乐业

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业

【第13篇】企业研发费用的扣除吗

近日，财政部、国家税务总局发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第13号），加大对制造业企业的研发费用优惠力度。明确从2023年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，激励企业创新，促进产业升级。

政策要点：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

·制造业企业2023年预计发生研发费用100万元，如何计算享受加计扣除政策？

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，需将研发费用分别进行“费用化”或“资本化”处理，“资本化”的部分将来会形成无形资产，将通过摊销方式计入会计利润，“费用化”部分直接计入当期利润。享受税收优惠政策时，对于未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

假设公司2023年发生的研发费用全部费用化，则在据实扣除100万元的基础上，可再在税前多扣除100万元。如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，在形成无形资产后，在以后年度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【第14篇】研发加计费用该怎么归集

归集研发费用加计扣除资料，初次接受这样的任务是一头雾水，感觉没把握会做好。经过几个月的实践，看视频听课件，写资料做表格，联系日常工作，对接税务部门，各方面积极参与进来，觉得其实也没什么大不了。自己归集的资料，包括研发部门提供的、会计部门电子账簿、自己制作的表格、各种复印件等，装订成册，还真像那么回事。经过税务部门审核后得到一致好评，也可以说得到了初步认可，这样，有资料在手，对以后应付税务检查就有了备查资料。在这里，我把我的归集方法及其过程在头条中，按过程的先后顺序进行发布，欢迎大家分享和共同探讨，可留言讨论，提出自己看法，取长补短，相互学习。

第一步，设置会计核算科目

为了直观直接上图

附图一：研发支出明细账科目设置

以上图中的明细科目，可以结合企业的实际情况灵活设置。尽量详细，目的就是为以后的填写各种表格，查询费用列支，对外提供数据等提供方便。图中“研发支出-资本化支出”暂没有设置明细账户，如果有需要资本化的项目，大家可以根据实际进行设置，只是项目未研发结束就一直有余额，不像费用化支出月末需转到管理费用-研发费用中去。

第二部分，撰写立项决议书

立项决议书是开展科技研发前都需要做的，也就是先召开股东会、经理办公会等会议进行某一项科学技术项目的研究开发，作出决定，这个决定就是立项决议。以下格式作为参考：

--------------------------公司

------------------------------------------------------------研究开发项目立项决议

会议时间：

会议地点：

参会人员：

技术部，财务部，生产管理部及车间各单位：

为推动公司技术进步，加大新产品新技术的开发力度，持续增强公司技术创新优势，提高产品的市场竞争力，经董事会授权，总经理办公会议研究决定，同意对--------------------------研发项目立项。

财务部门设置研究费用核算账目，实行专账管理，技术部门加强项目管理，各相关单位密切配合，保证这一项目顺利实施，如有问题，尽快沟通解决。

【第15篇】房租怎么摊销研发费用

交一年房租应当月摊销。

新旧会计准则主要区别集中于摊销期限和摊销方法。旧会计准则认定摊销期限为合同规定收益年限和法律规定的有限年限孰短为准，两者都没有限制的以十年为限。新会计准则则区分了使用寿命有限的无形资产和使用寿命不能确定的无形资产，

取消了对后者硬性10年摊销完毕的规定，而将这个权利保留给企业管理者根据预计经济利益流入的实现方式来确定。同样基于上述根据，新准则允许企业采取更具有相关性信息质量的摊销方法，比如加速摊销法。

由此我们可以看出，旧准则对于摊销的规定比较简陋和僵化。其规定更多出于便于操作的目的，但由此限制了企业根据实际经营情况进行账务处理，不能适应无形资产日益复杂的现实情况[2] 。新准则对无形资产的界定更为清晰精准，在可靠性和谨慎性的基础上为相关性的改进提供了可能。

因此交一年房租应当月摊销。

房租的计算方法是什么？

房租=无形资产全部应摊销额×年摊销率

年摊销率=（摊销总年限-已摊销年限）x2/（摊销总年限x（摊销总年限+1））

仍举上例，按年数总和法计算摊销额过程如下：

年数总和法的分母=1+2+3+4+5=5x（5+1）/2=15

第一年摊销额=150000x（5/15)=50000,第二年摊销额=150000x（5-1）/15=40000,第三年摊销额=150000x（5-2）/15=30000,

第四年摊销额=150000x（5-3）/15=20000,第五年摊销额=150000x（5-4）/15=10000

【第16篇】研发费用加计扣除研究

2023年，党中央、国务院根据经济发展形势出台了新的组合式税费支持政策后，税务总局围绕创新创业的主要环节和关键领域梳理了相关税费优惠政策措施，覆盖企业整个生命周期。今天带你了解：研发费用加计扣除政策↓

研发费用加计扣除

【享受主体】

除制造业、科技型中小企业以外的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

【优惠内容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%，在税前加计扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【享受条件】

1.企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

4.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

6.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。

【政策依据】

1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第(一)项

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条

3.《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

4.《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

5.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2023年第6号）

6.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）

7.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）

8.《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）

制造业企业研发费用企业所得税100%加计扣除

【享受主体】

制造业企业

【优惠内容】

自2023年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【享受条件】

1.上述所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

2.制造业企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

【政策依据】

《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）

科技型中小企业研发费用企业所得税100%加计扣除

【享受主体】

科技型中小企业

【优惠内容】

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【享受条件】

1.科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部财政部国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。

2.科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

【政策依据】

《财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（2023年第16号）

委托境外研发费用加计扣除

【享受主体】

会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

【优惠内容】

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

【享受条件】

1.上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

2.委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

3.委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

【政策依据】