研发费用加计扣除75（16篇）

发布时间：2024-11-12 热度：57

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研发费用加计扣除75

【第1篇】研发费用加计扣除75

其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%政策操作指南

全文有效成文日期:1970-1-1 来源：国家税务总局

其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%政策操作指南

一、适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二、政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2022 年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022 年10 月1 日后的经营月份数占其2022 年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号）等文件相关规定执行。

三、操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a 类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

（四）研发费用税前加计扣除归集范围

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。【税乎网注】

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。【税乎网注】

7.其他事项

（1）国家税务总局公告2015 年第97 号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

四、相关文件

（一）《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022 年第28 号）；

（二）《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号）；

（三）《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）；

（四）《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022 年第10 号）；

（五）《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021 年第28 号）；

（六）《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2018 年第23 号）；

（七）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017 年第40 号）；

（八）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015 年第97 号）；

（九）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017 年版）》；

（十）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a 类）》；

（十一）《企业所得税申报事项目录》（国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布）。

五、有关问题

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022 年第28 号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？【税乎网注】

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2022 年10 月1 日至2023年12 月31 日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2022 年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2022 年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2022 年前三季度研发费用100 万元，第四季度按规定计算的研发费用为50 万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2022 年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2022 年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125 万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2022 年10 月1 日后的经营月份数占其2022 年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2021 年12月，2022 年共发生研发费用400 万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2022 年度10 月1 日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2022 年度经营月份为12 个月，2022 年10 月1 日后的经营月份数为3 个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100 万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2022 年5 月10日开始经营，2022 年共发生研发费用400 万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2022 年度10 月1 日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5 月10 日，2022 年度经营月份从5 月份开始计算，全年经营月份数共计8 个月，第四季度经营月份数为3 个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150 万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022 年第10 号），企业可以自主选择10 月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9 月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10 月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2022 年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10 月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9 月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2022 年第四季度发生的研发费用，可在办理2022 年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

【第2篇】研发费用加速折旧

根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。

例：亚光公司2023年12月15日购进专门用于研发的a设备，不含税价600万元，取得增值税专用发票。该企业为一般纳税人，该研发设备预计可使用年限为5年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数总和法计提折旧。企业所得税率为25%，2023年取得高新技术企业资格，可以享受15%优惠税率。假设该公司每年会计利润均为300万元，无其他纳税调整事项。

会计分录如下：（单位：万元，下同）

1.2023年购进设备

借：固定资产——a设备 600

应交税费——应交增值税（进项税额） 102

贷：银行存款等702

2.2023年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120（万元）

借：研发支出——费用化支出120

贷：累计折旧120

期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”科目。

借：管理费用 120

贷：研发支出——费用化支出 120

纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（万元）。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝200－120＝80（万元）；另外，研发费用可以享受50%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额=120×50%=60（万元）。

应纳税额＝（300－80－60）×25%＝40（万元）

a设备期末账面价值＝600－120＝480（万元），计税基础＝600－200＝400（万元），前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝80×25%＝20（万元）。

借：所得税费用60

贷：应交税费——应交所得税 40

递延所得税负债 20

3.2023年折旧及研发费的会计分录同2023年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（万元）。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝160－120＝40（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝（300－40－60）×25%＝50（万元）

a设备期末账面价值＝480－120＝360（万元），计税基础＝400－160＝240（万元），前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异，递延所得税负债科目期初余额为20万元，还应确认递延所得税负债＝120×25%－20＝10（万元）。

借：所得税费用 60

贷：应交税费——应交所得税 50

递延所得税负债 10

4.2023年折旧及研发费的会计分录同2023年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万元）。会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝（300－60）×25%＝60（万元）

a设备期末账面价值＝360－120＝240（万元），计税基础＝240－120＝120（万元），前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异。2023年以后适用15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝120×15%＝18（万元），该科目的期初余额为30万元，应冲回递延所得税负债＝30－18＝12（万元）。

借：所得税费用48

递延所得税负债12

贷：应交税费——应交所得税60

5.2023年折旧及研发费的会计分录同2023年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（万元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝（300＋40－60）×25%＝70（万元）

a设备期末账面价值＝240－120＝120（万元），计税基础＝120－80＝40（万元），前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得税负债账面余额＝80×15%＝12（万元），该科目的期初余额为18万元，应冲回递延所得税负债＝18－12＝6（万元）。

借：所得税费用64

递延所得税负债6

贷：应交税费——应交所得税70

6.2023年折旧及研发费的会计分录同2023年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（万元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－40＝80（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝（300＋80－60）×25%＝80（万元）

a设备期末账面价值＝计税基础＝0，无暂时性差异，应冲回递延所得税负债余额12万元。

借：所得税费用 68

递延所得税负债 12

贷：应交税费——应交所得税 80。

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【第3篇】研发费用加计抵扣

研发费用加计扣除可以抵税吗的相关会计知识，这篇研发费用加计扣除可以抵税吗财务会计实务操作文章为您讲解了在账务处理过程中研发费用加计扣除可以抵税吗的相关账务处理技巧。

研发费用加计扣除可以抵税吗

答：按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。例如，税法规定研发费用可实行175%加计扣除政策，如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按175元（100×175%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

企业研发费用加计扣除附件材料

（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。

（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

小编提示：研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。以上就是为大家整理的关于研发费用加计扣除可以抵税吗的全部内容，更多精彩的财务知识，想提高自己专业技能的朋友可以继续前往官网咨询了解。

【第4篇】委托研发费用加计扣除

案情简介：

近日，某某（无锡）电子科技有限公司（以下简称“a公司”）接到无锡市税务局稽查局的行政处罚决定书。

稽查局认为：a公司2023年研发费加计扣除项目中，“it180a汽车板推广专案”等7个项目不应适用税前加计扣除政策。7个项目共列支研发费用7,265,814.06元，2023年企业所得税汇缴时按75%加计扣除应纳税所得额5,449,360.55元，该部分应调增，涉及2023年企业所得税817,404.08元。

稽查局决定：对a公司因政策适用错误造成少缴的企业所得税处50%罚款，总计为408,702.04元。

处罚依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定：“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；”。a公司2023年研发费加计扣除的项目实际属于对原有材料的性能改善、提升等，而非新开发。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

明税评析：

企业研发项目被否的常见原因

企业研发活动的开展是研发费用加计扣除的基础，研发项目的先进性、创新性也是相关部门核查的重要因素之一。

在实务操作中，部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视技术材料实质性的内容，导致研发项目在面临税务机关的检查时被否定，主要原因包括以下几点：

· 项目不属于规定的研发范畴；

· 研发项目内容简单、无创造性；

· 项目为成熟技术，不需要再开展研发活动；

· 研发项目技术含量不足；

· 申报的各个项目之间内容雷同；

· 项目为委托研发，与公司所申报的自主研发不符；

· 没有体现具体研发内容；

· 研发内容缺乏数据支持；

· 所列项目经费类型不符合实际；

· 项目的规模与所列科技人员数不匹配等。

研发活动的界定依据

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称“119号文”）规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

2023年，为帮助企业更好享受政策红利，持续激发企业创新活力。国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（以下简称“《指引》”），《指引》进一步明确，企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和较强创造性的企业活动。其中，明确的创新目标，包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进等，即通过研发活动形成前所未有且具有价值的客体；系统组织形式，指研发活动以项目、课题等方式组织实施，活动围绕着具体的目标，有一定的期限，有较为确定的人、财、物等支持，是有边界和可度量的；较强的创造性，指研发活动的结果是不能完全事先预期的，具有较大的不确定性，有一定的风险并存在失败的可能。

根据文件规定，以下活动不适用税前加计扣除政策：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。

提醒：今年第四季度加计扣除比例提高至100%

为支持企业创新发展，财政部税务总局科技部发布2023年第28号公告，规定现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，比例提高至100%。

明税建议享受该项税收优惠政策的企业应合规管理，准确界定研发活动，在选择研发项目时，注意剔除掉常规性升级或某项科研成果直接应用等项目；合理归集研发费用，避免因归集不规范导致虚增研发费用，给企业带来税务风险。

版权说明

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【第5篇】研发费用加计扣除文件

研发费用加计扣除的相关优惠，作为财务会计人员来说，应该把每个细节点都弄明白！也有会计人员知道这个优惠内容，但是实际操作过程中会不理解！下面是最新研发费用加计扣除政策全汇集及操作要点，有不理解的会计，下面的内容仔细阅读！包括了研发费用加计扣除的会计核算方法。

一、研发费用加计扣除的基本规定

二、研发费用加计扣除比例提高

三、允许加计扣除的研发费用

1、研发费用归集范围

2、特别事项处理规定

3、三类研发费用归集范围的异同

会计、高新技术企业与加计扣除的三类研发费用归集的具体范围的异同见下表：

四、不得享受加计扣除的情形

五、加计扣除时间、方式及佐证资料

六、其他研发方式处理原则

七、研发费用加计扣除的会计核算

八、研发费用加计扣除的风险提示

最新研发费用加计扣除政策全汇集及操作要点，就是全部到这里了，看过后，财务会计在日常财务工作遇到这种优惠时就知道如何处理了！

【第6篇】研发费用放弃加计扣除说明

研发费用及其加计扣除税会处理深度解析

原创安世强安博士讲财税2021-09-06 06:00

收录于话题#财税知识104个内容

一、实务中研发费用存在的突出问题

根据《企业所得税法》、《高新技术企业认定管理办法》等相关规定，为鼓励高新技术企业发展，国家对高新技术企业实施15%的优惠所得税率。鉴于优惠力度较大，不少研发投入很少的传统企业，通过虚列研发费用，使研发费用占比符合要求，申请成为高新技术企业，并享受了15%的所得税税率。甚至部分企业财务报表与所得税纳税申报表不一致，直接将财务报表中的部分营业成本填列到所得税纳税申报表研发费用的相关栏目，导致较大的税务风险。

除所得税税率的优惠外，研发费用加计扣除也是一项重要的优惠措施，虚列研发费用的单位，往往在研发费用加计扣除方面也会存在诸多顾虑，已经享受到了优惠所得税税率，加计扣除方面就比较保守，甚至不愿意加计扣除，以免加大税务风险，当然也有一些企业对研发费用全额加计扣除，这进一步加剧了税务风险。

常用的虚列研发费用的方法各企业也都如出一辙，即将不属于研发范畴的成本费用作为研发费用进行核算和列报。总体来说研发费用有两个突出问题：1.虚列研发费用；2.对不符合研发费用加计扣除政策要求的部分进行了加计扣除。

以上第一点探讨了存在研发费用虚列的问题及其导致的税务风险，这种行为具有主观故意性，应该予以避免；第二点所探讨的情况是，研发活动是真实的，但由于对研发费用加计扣除税务口径与会计核算口径的差异不了解，导致了多加计扣除或少加计扣除的问题，这方面可以通过学习相关政策进行改进，也是本文的重点内容。

二、研发费用加计扣除政策涵盖的企业范围

研发费用加计扣除相关政策采用负面清单的形式，在负面清单（烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业）内的企业不可享受，负面清单之外的企业，符合研发费用加计扣除政策要求的可以享受。

其中，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

负面清单之外的非制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

既有制造业收入，又有其他业务收入的企业的，以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。

一般来说制造业企业利润率较低，但容纳较多的就业人口，经济下行压力之下，很多企业比较困难，另外，“中国制造2025”等国家战略目标的实现，制造业转型升级等目标的实现也需要制造业企业加强研发投入，税收政策上对制造业的研发费用加计扣除比例由原来的50%提高到75%又进一步提高到100%，可见政府在税收优惠方面对制造业的扶持力度还是比较大。

三、不属于研发活动，不得加计扣除的情况

哪些研发活动可以加计扣除，政策采用了正面描述与负面清单相结合的方式。重点是具有实质的创新性，拿来主义、简单改进和升级，以及人文社科类的创新皆不可以加计扣除。具体如下：

企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

比如，笔者曾接触过一家传统红肠生产商，该公司对新口味的红肠作为了研发费用并进行加计扣除，实际这就是以上第4点所说的对现存产品的简单改变，一家传统食品生产企业将原来的口味的产品添加一些辣椒，生产出了辣味红肠，这样确实难以称为研发和创新。

再比如，某些企业将质量检验费作为研发费用，实际质检是生产流程中对原料质量的控制，对产品入库前是否合格的检验，当然还可能涉及中间产品的检验，这些都属于生产制造环节，不属于研发活动，这其实就是以上第6点所谈到的情况。

四、研发费用加计扣除政策享受的时间性

从2023年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。

五、研发费用会计核算、高新认定及加计扣除口径对比分析

总体来说，研发费用的会计口径要大于加计扣除口径，高新技术企业的口径居中。会计准则层面对研发费用的规范比较简单，寥寥数语，体现在《企业会计准则第6号—无形资产》，第二章：

第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

以上是会计准则层面的原则性规定，关于研发支出在会计准则层面的分析，笔者拟专题研究，这里不再展开。下表为会计核算、高新技术企业认定、研发费用加计扣除对研发费用的三个口径的具体要求：

研发费用三个口径对比分析表

来源:国家税务局

通过对比会计核算、高新技术企业认定、研发费用加计扣除三个口径，可以看出研发费用加计扣除的口径最为严格，表现在研发费用可以加计扣除的范围主要是针对核心研发费用，对于非核心的部分不予加计扣除，或限制加计扣除的比例。比如对于房屋折旧或租赁费，这对研发活动来说是弱相关，如果有优秀的科研人员在车库里也可以进行研发和创新并发明出重要的产品，研发能力不强，有专门的科研大楼也无用，此外，房屋折旧等费用金额往往较大，如果允许加计扣除，可能造成相关企业不需要缴纳所得税，严重影响税收；研发人员的正常工资薪金和五险一金可全额扣除，但补充类的有比例限制。

会计口径则按照受益对象和目的进行归集，只要是认定为研发范畴的，相关的费用都可以计入研发费用。高新技术企业认定则着重关注研发强度，高新技术产品收入占比等，主要是认定企业是否具有高新技术的属性，是否真是技术驱动型企业，对人员费用、其他费用等有一定的限制。

六、对研发费用税会口径的进一步分析

（一）相同点

1.对于研发与生产共用的资源，会计上要求按照受益对象，采用合理的分配标准将资源耗费进行分配，常见的情况包括：

①研发人员同时参与多个研发项目的，要在各研发项目之间对研发人员的工资薪酬等进行分配；研发人员同时参与研发活动与非研发活动的，需要将其工资薪酬等在研发费用和非研发费用之间进行分配，分配的标准可以采用工时法。

②研发生产共用设备、仪器，折旧需要在研发活动与生产活动之间进行分配，可按照机器工时占比法进行分配。

③房屋建筑物折旧或租金，折旧或租金需要在研发活动与非研发活动之间进行分配，可以按照面积占比法进行分配。

④无形资产摊销费用，同理，摊销涉及到研发与非研发活动共用的，可按照实际工时比例法以及其他系统合理的方法进行分配。

⑤材料等，按照发出存货账面价值核算到具体的使用和领用对象中。

2.其他共性：

①企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入。特殊收入冲减研发费用，不作为营业收入，这一点与会计准则相符合，如同在建工程转固之前的零星收入，不作为收入而是要冲减在建工程成本。

②创新性，会计核算和研发费用加计扣除在具有一定创新性方面的要求是一致的，即得是真研发活动，有创新性。

以上的核算要求，按照审计语言就是要保证研发支出（费用）的完整性、准确性、存在性或发生，也是税务上允许研发费用加计扣除的前提条件。如果研发费用的核算都不能保证准确和真实，税务上当然不能享受加计扣除的优惠。

除此之外，如果企业涉及到多个研发项目的，研发活动要按照项目进行核算，各项目要能准确的核算出相应的人员人工费用、各种直接投入费用和间接费用，以及其他费用。

（二）主要差异

①人员人工费用：国税【2023年】40号允许加计扣除的内部研发人员的工资薪金和五险一金，其中工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。这就是说为研发人员支付的工资薪金和五险一金以外的职工薪酬不属于本条目可以加计扣除的范围，比如补充医疗保险等，具体见以下第⑤点。

②企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

这里研发活动形成产品的会计处理与税务有差异，国税【2023年】40号对上文他共性之①所列举的三类产品形态与上文主要差异②进行了区别对待，前者是特殊收入冲减研发费用，即，企业实际最终发生的费用可加计扣除；后者对于产品的材料部分不可加计扣除，言外之意是其他部分可以加计扣除，两者的处理方法在税务口径有重大的区别。可以理解为后者是研发成功，符合预期效果的产成品，前者则不是最终形态或属于不良品。但对于会计核算来说，并没有像40号文规定的区别，且40号文的发文机关是国家税务总局，而不是财政部与国家税务总局联合发文，应该理解为不能规范会计核算，会计核算上作为营业收入首先需要满足收入的定义，请参考笔者往期关于《研发支出形成产品销售收入的核算问题》一文。

此外，还有一点需要重点指出，对于研发活动形成产品的，对应的材料部分不得加计扣除，这一定往往被忽略，尤其是假借研发之名，行日常生产之实的企业。这类企业将部分生产成本作为研发费用列支，由于工艺早已成熟，计入研发费用的生产成本也都生产出了正常的产品，对外销售并作为主营业务收入，这批产品对应的材料费用当然不能抵扣。

通过虚列研发费用获得了高新技术企业资格，还将虚列研发费用对应的产品并对外销售的成本全额加计扣除，会进一步加剧税务风险，需要引起足够的重视。

③折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。所以房屋建筑物折旧不可加计扣除，另外房屋租赁费也不可加计扣除。

④无形资产摊销费用，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。所以，即使是专门用于研发的土地使用权摊销也不得加计扣除。

⑤与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

最后，由于本文已经很长，且已经全面的对研发费用相关税会问题进行了详尽的论述，基本目的已经实现，关于委托研发、合作研发相关问题拟后期再专门撰文，请读者敬请期待。

【第7篇】外聘研发人员的劳务费用

研发费用加计扣除是促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整的税收优惠政策。一直以来，国家支持企业研发投入的决心不变，所以政策也在不断优化。扣除比例从50%升至75%，扣除范围有所扩大，政策的延续时间也不断拉长。相对来说，目前税务机关对研发费用加计扣除的专项检查也较少。可以说，这个政策，门槛不高，不用审核，是降低企业所得税比较好用的一个税收优惠政策了。那怎么才能做到尽量合规，不触碰税法底线呢？这个可以讲一个专题，今天就先讲讲研发费用加计扣除中的人员人工费用。

此项费用的会计核算口径大于加计扣除税收规定口径。加计扣除税收规定口径中可加计扣除人员人工费用归集对象是直接从事研发活动人员，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。文件《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）分别对三类人员进行了界定：研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。允许扣除的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

关注点1：研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

关注点2：研发人员如果同时兼任着产品开发职能、管理职能、销售职能等其他职能，这相当于从事了非研发活动。，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

关注点3：年金不属于《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）研发费用税前加计扣除费用的归集范围，因此不能加计扣除。

关注点4：###需要特别关注### 有些企业会给研发人员计提奖金，但当年未实际发放，这部分费用需要在做研发费用加计扣除时剔除。待实际发放的年份，如果研发项目还存续，可以进行加计扣除。但这会导致申报表出现一个系统报错，提示研发费用加计扣除表中的“人员人工费用”大于职工薪酬支出表中的“工资薪金支出”，这需要提交说明文件解释一下。有些税务局可能就要彻查奖金计提、发放的情况了，所以要把相关材料准备齐全。不想被税局检查的企业，可以自行控制一下奖金的发放进度，预判一下每年实际发放多少可以不超过当年的人员人工费用，这样就不会造成太多的麻烦。

【第8篇】企业研发费用的扣除吗

近日，财政部、国家税务总局发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第13号），加大对制造业企业的研发费用优惠力度。明确从2023年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，激励企业创新，促进产业升级。

政策要点：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

·制造业企业2023年预计发生研发费用100万元，如何计算享受加计扣除政策？

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，需将研发费用分别进行“费用化”或“资本化”处理，“资本化”的部分将来会形成无形资产，将通过摊销方式计入会计利润，“费用化”部分直接计入当期利润。享受税收优惠政策时，对于未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

假设公司2023年发生的研发费用全部费用化，则在据实扣除100万元的基础上，可再在税前多扣除100万元。如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，在形成无形资产后，在以后年度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【第9篇】研发费加计扣除费用归集表

十分钟弄懂研发费用加计扣除怎么归集？

研发费用加计扣除是一项重要的企业所得税优惠政策，但还是有企业对于这个研发费加计扣除的归集仍存有疑问。

因此，在这个企业所得税汇算清缴季，中科为小编就从研发活动的形式、研发费用项目这两方面下手，为大家整理了研发费用应该如何归集?

研发活动的形式

企业研发活动的形式主要分为四种，而不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

01自主研发

指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

02委托研发

指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

如何计算：

加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

03合作研发

指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。

合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

如何计算：

企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。

04集中研发

指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。

如何计算

按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表，集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

中科为小编温馨提醒：

根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

研发费用加计扣除归集

归集口径

目前研发费用归集有三个口径

01会计核算口径

其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

【第10篇】研发费用加计扣除存在问题

本文来源于微信公众号创新研究（微信号：naiscast），欢迎关注！

编者按：为广泛联系科技工作者，及时了解他们在各方面的新情况新问题，准确反映科技工作者的意见、建议、呼声，中国科协根据科技工作者的分布情况在全国31个省（自治区、直辖市）建立了504个调查站点，以“直通车”方式采集信息，反映一线科技工作者最真实的现状、最关注的问题、最迫切的期待。

研发费用税前加计扣除优惠政策在一定程度上促进了企业对研发工作的重视，推动了企业技术创新的步伐，但本站点所在企业作为国家首批双创示范基地，在享受此项优惠政策过程中遇到了以下问题：

制图：刘晓婧

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【第11篇】核定征收企业研发费用无发票

对于核定征收企业所得税的企业而言，一般是根据收入总额和应税所得率来确定应纳税所得额，然后按照适用税率计算应纳税额。这种情况下，成本费用不是应纳税所得额的决定因素，但是并不代表核定征收的企业不用做账。一方面，根据会计法的规定，单位尤其是公司依法设置账簿进行会计核算是法定义务，另一方面，现行税收政策也对企业建账有要求，比如，核定征收所得税的企业可以享受小型微利企业所得税优惠，资产总额的确定就是会计指标，不建账如何能准确确定资产总额呢？再比如，核定征收所得税的企业如果是一般纳税人，增值税政策还要求企业的会计核算要健全，否则不得抵扣进项税额。

目前，绝大多数的企业都是查账征收企业所得税，查账征收模式下，根据国家税务总局公告2023年28号公告的规定，未取得发票（以及其他合规税前扣除凭证，下同）的支出，不得在企业所得税税前扣除。但是没有发票并不代表不能在会计上进成本费用，企业所得税和会计核算是两个系统，不能混为一谈。

有些管理不规范的企业，财务人员是凭票做账，有发票的支出进成本费用，进利润表，没有发票的支出就挂往来，进资产负债表，导致应该费用化的计入了资产。长此以往，这些企业的资产总额越来越大，费用少计造成企业利润虚增，未分配利润相当可观，财务信息不仅歪曲了企业的实际资产状况和经营成果，也不利于企业享受小型微利税收优惠。

我们都知道，整个财务会计体系，核心的问题就是两个，一个是损益确定，一个是资产定价。支出会形成费用，也会形成资产，一笔支出发生了，符合资产定义的，应当计入资产负债表项目，不符合资产定义的，应当当期费用化，计入利润表项目。

资产是如何定义的？资产首先是一个会计概念，根据企业会计准则的规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。能够给企业带来经济利益，这是资产的核心定义。费用已经发生，仅仅因为没有发票，就计入资产，显然不符合资产的定义。

因此，不符合资产定义的支出，无论是否取得发票，均应当期费用化，是什么费用就进什么费用；符合资产定义的支出，无论是否取得发票，均应当期资本化，该计提折旧照计提折旧，至于原始凭证的问题，可以用企业支付时的审批单、货物的验收单、银行转账凭证乃至于对方出具的收据等作为会计核算的附件。

已经计入利润表的无票支出，减少了企业的利润总额，在季度/月度预缴时，可以作为预缴企业所得税的依据，汇算清缴时，未取得发票等合规扣税凭证的，相应支出和折旧费用在a105000系列表做纳税调增即可。如此操作，既符合会计准则的精神，又不违反税法的规定，何乐而不为？

我们财务人员要记住一点：根据国家财税法规对经济业务进行会计核算和纳税申报是财务人员的职责，根据公司制度对业务支出取得发票是经办部门的职责，各司其职，天下太平。

本文来源公众号何博士说税

【第12篇】研发费用加计扣除政策落实台帐

上一篇文章当中曾提到科技型中小型企业和高新技术企业的区别。

但无论如何，事实上不管是高新技术企业还是科技型企业，甚至是制造业企业(工业企业）他们都有一样不能不去提及到的一个话题：研发费用加计扣除！

科技型中小企业

开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

高新技术企业

研发费用占比不达标，一票否决。

1、近一年销售收入小于5000万的企业，研发费用占比不低于5%

2、近一年销售收入在5000万-2亿元的企业，研发费用占比不低于4%

3、近一年销售收费在2亿元以上的企业，研发费用占比不低于3%

制造业企业(工业企业）

开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。非工业企业依然按照实际发生额的75%在税前加计扣除。

研发费用该如何归集？

人员人工费用

25%-50%

直接投入费用

30%-65%

固定资产折旧费用

<10%

其他费用

<10%或≤20%

想要申报研发费用加计扣除，肯定需要准备好相应的材料，而这些准备的东西则需要十分的认真仔细！

加计扣除所需资料

企业决议

企业需有董事会或总经理室关于研发项目立项的决议文件。

项目立项

企业需有研发项目的合同或协议，编制项目汇总表。

项目预算

企业需有研发项目计划书和研究开发费用预算表。

项目管理

1、研发机构编制情况和专业人员名单；

2、研发项目和研究成果报告等相关情况；

3、核算情况说明。

费用归集

设置研发费台账，研发项目费用发生情况归集表，分项目专账管理。

税前抵扣

设置研发费台账，研发项目费用发生情况归集表，分项目专账管理。

所有材料备查

10年内随时抽查。

【第13篇】研发费用归集表如何填

期间费用表a104000的填报规则

纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计、分行业会计制度规定，核算“销售费用”“管理费用”和“财务费用”等会计科目。

企业所得税汇算清缴时，年度纳税申报表（a类）期间费用明细表a104000是根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个会计科目的明细账填列，不考虑税会差异。

但客观上表中一些项目与所设明细账不尽一致，而且部分企业存在着明细账户设置不规范、核算内容不统一等问题，故要正确完整填列本表必须重新分类统计。

注意

▼

如果为小型微利企业，免于填报期间费用明细表a104000，相关费用应当在主表a100000中直接填写。

常见费用归集要点解析

职工薪酬

1.a104000表第1行“职工薪酬”填写计入费用的职工薪酬，包括以下内容：

（1）工资薪金支出：包括工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费、职工教育经费、工会经费；

（3）五险一金、补充养老保险、补充医疗保险；

（4）非货币性福利、辞退福利；

（5）其他与职工提供服务的相关支出以及企业对职工股权激励。

注意

▼

（1）a104000表只体现计入费用的职工薪酬，不体现归集到生产成本（填写a102010表）的职工薪酬。

（2）期间费用中的职工薪酬与年度财务报告中资产负债表的应付职工薪酬不一定一致，期间费用中的职工薪酬只是记入费用的部分，而资产负债表中应付职工薪酬同时还可能包括计入生产成本或者资本化的部分。

（3）管理费用-研发费用中发生的“职工薪酬”支出填写在a104000表第19行第3列管理费用-研究费用，不填写“职工薪酬”行次。

劳务费

劳务费是指企业接受个人独立提供从事非雇佣的劳务所支付的费用，与职工薪酬的区别在于企业与劳务的提供者是否存在雇佣与非雇佣关系。

对于接受劳务派遣用工，如果单位是直接把工资支付给劳务派遣公司，由劳务派遣公司代为发放的话，需要作为劳务费支出；如果是直接支付给员工个人，可以作为工资薪金和职工福利费支出，其中工资薪金支出的费用准予作为工会经费等其他相关费用的扣除依据。

政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第三条。

佣金和手续费

这里佣金指企业在销售业务中支付给中间人（指具有合法经营资格的中介服务机构或个人）的报酬。比如电信企业委托代理商销售电话充值卡支付的费用。

手续费包括两部分：①与佣金相关的手续费；②其他具有手续费性质的支出，比如银行转账手续费、贷款手续费、过户手续费。

注意

▼

银行账户管理费、银行卡和网银证书年费等不具有手续费性质，不属于佣金和手续费支出。

资产折旧摊销费

该栏次主要填写固定资产、无形资产等按资产额和折旧年限，计算出的每年应分摊计入期间费用的金额，不包括计入相关资产成本的部分。另外，计入当期损益的长期待摊费用摊销，填写在此栏次。

注意

▼

a105080表账载“本年折旧、摊销额”：包括计入期间费用和计入相关资产成本的部分，所以a104000表资产折旧摊销费和a105080表账载本年折旧、摊销额不一定相等。

办公费

此栏次主要填写办公室的办公用品支出，以及水、电等办公相关支出。

注意

▼

（1）对于低值易耗品，如果是车间领用的低值易耗品，记入制造费用，结转到生产成本并对外出售结转主营业务成本的，填写a102010《一般企业成本支出明细表》；如果是办公室的办公用品，填写a104000表第9行第3列管理费用-办公费。

（2）办公室的电话费填写在a104000表第9行第3列管理费用-办公费。

防伪税控设备费和技术维护费填写在a104000表第9行第3列“管理费用-办公费”，实际抵减增值税时冲减管理费用，a104000表第9行第3列填写抵减后的金额。会计处理参考：

缴纳时，

借：管理费用

贷：银行存款

实际抵减增值税时，

借：应交税费-应交增值税（减免税款）/应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税

贷：管理费用。

政策依据：《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）第二部分第九条。

保险费

这里的保险费主要指商业保险，如车辆保险、交强险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费、为投资者或者职工支付的商业保险费以及财产保险等。不包括五险一金。

注意

▼

为员工缴纳的五险一金、补充养老保险、补充医疗保险属于职工薪酬的范围，需根据职工提供服务的收益对象分别填写：

1.生产车间人员：直接计入生产成本或通过制造费用归集到生产成本并对外出售已结转主营业务成本的填写在a102010表；

2.销售或管理部门人员：填写a104000表第1行“职工薪酬”对应的管理费用或销售费用。

研究费用

对于已执行《财政部关于修订印发2023年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”，填写在此栏次。

管理费用-研发费用中核算的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金等填写在a104000表第19行第3列管理费用-研究费用，不填写“职工薪酬”行次，同时需要填写a105050表对应各行次。

各项税费

本行填写企业会计处理时计入到管理费用中的各项税费。不过，《企业会计准则》之前计入管理费用的车船税、房产税、土地使用税、印花税，根据财会[2016]22号的规定改为计入“税金及附加”，因此目前本行核算的项目比较少，比如残保金等。

注意

▼

如果企业将“四小税”计入了管理费用，可以按会计处理填写a104000表第20行。以后年度应当按正确的科目核算。

利息收支

该栏此主要填写借款利息，计入财务费用的票据贴现利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填写的是会计上利息支出和利息收入相抵之后的余额；

收到银行存款利息时，会计上直接冲减财务费用（借：银行存款贷：财务费用-利息支出），填写在该栏次第5列财务费用-利息收支，如果利息支出余额在贷方，以负数形式填写；如果余额在借方，则以正数的形式填写。

党组织工作经费

如果企业有发生党组织工作经费，并纳入管理费用核算的，填写本栏次。党组织工作经费的税前扣除规定，可参考《中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）、《中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号）。

注意

▼

填写此栏次需关注是否需要在a105000表第29行“（十六）党组织工作经费”中进行纳税调整。

【第14篇】最新研发费用加计扣除文号

科技型中小企业享受研究开发费用加计扣除税收优惠政策，是小编在后台经常遇到的“热门”咨询话题。

今天，小编为大家搜集了一些常见问题的答疑，希望能帮到你哟~

科技型中小企业提高加计扣除比例政策有执行年限的规定吗？适用于哪些年度的企业所得税汇缴申报？

对于科技型中小企业，其2017-2023年度的企业所得税可提高研究开发费用加计扣除比例，政策执行期限为3年。政策适用于2017-2023年度企业所得税汇算清缴。

科技型中小企业研究开发费用加计扣除比例有什么变化？

科技型中小企业在开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，由原50%税前加计扣除比例提高至75%；形成无形资产的，由原按无形资产成本的150%在税前摊销提高至175%。

科技型中小企业在2023年以前所发生的研发费用，对已形成无形资产摊销的能否适用新政策？

根据企业无形资产摊销年限，对属于2017-2023年度范围内的摊销允许按本政策规定提高加计扣除比例，按175%进行加计扣除。

如：某科技型中小企业在2023年1月通过研发形成无形资产，计税基础100万元，摊销年限为10年，且均属于允许加计扣除范围，则其2017-2023年每年度可税前摊销额为10×175%=17.5万元。

科技型中小企业在上一年度没有取得科技型中小企业入库登记编号，而在本年度新取得入库登记编号的，能否享受优惠政策？

科技型中小企业是否符合条件，主要依据其上一年度数据进行判断。科技型中小企业在汇算清缴期内按照《科技型中小企业评价办法》有关规定取得科技型中小企业入库登记编号的，其汇算清缴年度可享受《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》规定的税收优惠。

科技型中小企业上一年度已经取得科技型中小企业入库登记编号，本年按《科技型中小企业评价办法》更新信息后仍符合条件从而又取得入库登记编号的，能否仍然享受税收优惠？

可以享受。

科技型中小企业上一年度已取得科技型中小企业入库登记编号，本年度按《科技型中小企业评价办法》更新信息后不再符合条件，是否还能享受该汇算清缴年度的税收优惠？

不得享受。企业按《科技型中小企业评价办法》有关规定更新信息后不再符合科技型中小企业条件的，其汇算清缴年度不得享受《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》规定的优惠政策。

申请科技型中小企业研发费用加计扣除税收优惠需要去税务部门备案吗？需要什么资料？

需要到主管税务机关进行备案。填写《企业所得税优惠事项备案表》，将科技型中小企业的相应年度登记编号填入“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次，一式两份提交至主管税务机关进行备案，不需另外向税务机关报送证明材料。

若科技型中小企业资格被撤销，对已享受的税收优惠有什么影响？

按照《科技型中小企业评价办法》的规定，科技型中小企业需经公示确认并取得入库登记编号方表明其符合科技型中小企业条件，享受相应税收优惠；相应的，若企业在优惠备案后，因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销其登记编号，则相应年度不得享受优惠政策，其已享受税收优惠的年度需补缴相应年度税款。

除提高研究开发费用加计扣除比例外，科技型中小企业的研究开发费用加计扣除政策的其他方面规定如何？

除提高加计扣除比例外，科技型中小企业研究开发费用加计扣除其他方面的规定仍按《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的有关规定执行。

科技型中小企业是否每年都要申请认定？

已入库企业应在每年3月底前通过服务平台对《科技型中小企业信息表》中的信息进行更新，并对本企业是否仍符合科技型中小企业条件进行自主评价，仍符合条件的，由省级科技管理部门赋予科技型中小企业入库登记编码，可继续享受优惠。

科技型中小企业和高新技术企业是一样的吗?

两者都必须是在中国境内（不包括港澳台地区）注册的居民企业。科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。而高新技术企业是指，在国家重点支持的领域内，持续进行研究开发与技术成果转换，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动。

科技型中小企业须同时满足哪些条件？

（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

（二）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。

（三）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

（五）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

【第15篇】国家研发费用税前加计扣除政策

上篇分享了共享会计师注册财税专家对研发费用税前加计扣除的新政策（财政部税务总局科技部公告2023年第16号、财政部、税务总局公告2023年第13号）的案例解析说明，下篇继续给大家分享共享会计师这篇推文余下内容。

四、不能享受研发费用加计扣除的情况

1. 6+1企业

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业属于负面清单行业，以上述业务为主营业务，研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益余额50%(不含)以上的企业，不能享受研发费用加计扣除政策。

2.有以下二种情况的企业

2.1会计核算不健全、不能准确归集研发费用的企业

财税〔2015〕119号文件规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额;企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2.2核定征收企业和非居民企业，不能享受研究费加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定：研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按照核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

3.不适用加计扣除的活动

企业发生的以下一般性知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除政策：

（1）企业产品（服务）的常规性升级；

（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；

（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。

4.政策依据：

（1）《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

（2）《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告〔2015〕97号)

5.案例解析

【案例三】海岸贸易2023年度取得零售收入1000万元，兼营生产建材取得销售收入600万元，取得投资收益300万元。

解析：海岸贸易的零售收入占比=1000÷（1000＋600）=62.5%，投资收益不计算在主营业务收入中，因此，海岸贸易属于批发零售行业，不得享受研发费加计扣除政策优惠。

【案例四】巨隆科技主营软件开发等业务，巨隆科技能否将进行软件日常维护和简单升级改造人员的人工费进行加计扣除呢？

解析：根据（财税〔2015〕119号）研发活动，是指企业为获得科技与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，要满足先进性、创新性。巨隆科技的这种进行软件日常维护和简单升级改造，不能算是研发活动，所以其费用不能进行加计扣除。

五、加计扣除其他注意点

1.委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记

根据（国家税务总局公告2023年第23号）企业享受研发费加计扣除政策的留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。

【案例五】巨隆科技接受伟金投资委托研发的业务请求，约定交易金额是不含税金额1000万元，约定伟金投资取得所有权及使用权。此时双方签订了委托开发合同，并且向科技部门进行了备案(此为加计扣除的要件之一)。请问巨隆科技和伟金投资，谁可以对研发费用进行加计扣除？

解析：巨隆科技进行开发，在此过程中，取得了相应的研发成果，并进行了权力登记，在账上是作为主营业务成本核算的，并没有进研发支出；而伟金投资取得巨隆科技的发票后，属于委托研发，可以进行加计扣除。

而委托境外进行研发活动的受托方在国外，不受我国相关法律管辖，要求受托方登记不具有操作性，因此（财税〔2018〕64号）文件对委托境外机构研发进行了调整，将登记方由受托方调整至委托方，以保证委托方能顺利享受政策。

2.研发仪器设备享受了固定资产加速折旧优惠，还可以再享受加计扣除吗？

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

【案例六】巨隆科技为科技型中小企业，2023年1月新购入了价值600万元的研发用仪器设备，会计按10年计算折旧，年折旧额60万元。

解析：因符合《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号）的优惠条件，巨隆科技进行企业所得税固定资产折旧申报时，选择一次性税前扣除600万元。

该设备符合研发费加计扣除政策规定，巨隆科技还可以享受研发费用加计扣除税前加计扣除政策时，就税前扣除的“设备折旧费”600万元进行加计扣除：600×100%=600万元。

政策依据：

（1）《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

研发费用加计扣除、固定资产加速折旧和小型微利企业所得税优惠税率，均属于企业所得税法及其实施条例中规定的税收优惠，因此，企业如果符合多项政策规定的条件，那么就可以叠加享受所得税优惠。

（2）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2023年第40号）第三条第二项明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

3.研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？

按照国务院“放管服”的要求，国家税务总局公告2023年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受研发费用加计扣除优惠政策时，采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业对留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续，也无须再报送备案资料。

六、委托境外进行研发活动如何加计扣除？

1.委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，同时委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，才可以计算加计扣除。

2.委托境内个人进行研发活动所发生的费用可适用加计扣除。

3.委托境外个人进行研发活动所发生的费用不可加计扣除。

【案例七】巨隆科技2023年发生了委托境外研发费用200万元，当年境内符合条件的研发费用为100万元。

解析：委托境外发生的研发费用200万元的80%计入委托境外研发费用，即为160万元。当年境内符合条件的研发费用100万元的三分之二的部分为66.67万元。因此最终委托境外研发费用66.67万元可以按规定适用加计扣除政策。

原创：共享会计师，专注于财税问题咨询解答

【第16篇】加计扣除研发费用归集表下载

财务小伙伴应该都听说过企业有研发费用的话，可以享受国家税收优惠政策，具体体现可以税前加计扣除。先来普及一下什么叫研发费用加计扣除。

我国有关制度对研发费用的规范存在于两个方面：一是2006年2月15日财政部文件财会〔2006〕3号发布的《企业会计准则第6号——无形资产》;二是2007年3月16日由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》。前者从会计核算角度规范了企业对研发费用的确认、计量、记录及报告方法；后者从税法角度规范企业对研发费用的归集、摊销及抵减企业应税收入进行了规定。

但真到具体操作时该做些什么呢？

企业享受研究开发费用税前加计扣除政策的，应按规定在年度纳税申报时报送以下资料：

1.按照税务总局97号公告要求，企业在研发项目立项时应设置研发支出辅助账，在年末时汇总分析填报《研发支出辅助账汇总表》，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关”，目前网报系统暂无法提供《研发支出辅助账汇总表》电子表单，纳税人需将相关纸质资料报主管地税机关，由主管地税机关录入到金三系统（通过资料报送和信息采集模块录入，纸质资料由主管地税机关留存）。

2.新增一张《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》（以下简称《归集表》），作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，随申报表一并报送。同时，在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中增加了“归集表”的表单名称和选择填报情况。该归集表的填报由企业根据其研发支出辅助账汇总表分析填报。

3.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107014）（以下简称《明细表》）仍按规定报送，为简化该表的填报内容，在具体填报时，只需填写第10行第19列，其他内容不再填报。明细表第10行第19列“本年研发费用加计扣除额合计”，数据来源为《归集表》序号11“十一、当期实际加计扣除总额”行次填写的“发生额”。

二、关于备案管理

企业享受研发费用加计扣除政策实行备案管理,企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管地税机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并在年度汇缴清缴时享受。其他资料由企业留存备查，具体“主要留存备查资料”按97号公告规定执行。其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）的规定执行。

三、关于提高加计扣除比例

根据《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）规定，对科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。具体条件和办法按《科技部财政部国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号执行）。

《研发费用加计扣除75（16篇）.doc》